“甲供材”合同施工方财税处理全攻略

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什么是"甲供材"？

建设单位与施工企业，就材料供应模式一般常见的为两种。实务中第一种是，由建设方或发包方让与其签订建筑施工总承包合同的施工企业，到其指定的材料、设备供应商处采购建筑材料和设备。第二种则是指全部或部分设备、材料、动力由发包方或建设方自行采购，并将自行采购的设备、材料、动力交给施工企业进行施工。实则第一种材料供应模式在实务工作中被称之为"甲控材"。据财税[2016]36号文规定，甲供材则为所指的第二种材料供应模式。

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"甲供材"施工企业账务处理

（1）一般计税:

销售额=全部价款+价外费用

应交增值税=销售额/(1+10%)*10%-施工方进项税额

案例： A房地产开发企业委托B建筑单位修建厂房，工程总造价为800万元，同时约定A公司提供钢材給B公司，即钢材价款不包含在合同总额中。

借：银行存款800

贷：工程结算776.7

应交税费-应交增税（简易计税）23.3

借：工程结算194.17

应交税费-应交增值税(简易计税)5.83

贷：银行存款200

B企业应纳税额为17.47（23.3-5.83）

注：若B公司为小规模纳税人，账务处理同一般纳税人采用简易计税方法相同。

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"甲供材"合同，施工企业如何选择计税方式？

在营改增之后的建筑服务过程中，建设方与施工企业之间签订甲供材总包合同，甲方或发包方购买的"甲供材"部分不计入施工企业的销售额。那么甲供合同施工企业应如何选择计税方式？

根据(财税〔2016〕36号)文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》"一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。"即发生"甲供材"现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有

9.09%×A－建筑企业采购材料进项税额＝2.91%×A

建筑企业采购材料进项税额＝6.18%×A

（4）由于一般情况下，建筑企业采购材料适用税率一般均是16%，于是建筑企业采购材料价税合计×16%÷（1＋16%）＝6.18%×A

（5）由此计算出临界点：

建筑企业采购材料价税合计＝44.78%×A

结论

"甲供材"模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：

建筑企业采购材料价税合计＝44.78%×"甲供材"合同中约定的工程价税合计

（1）建筑企业采购材料价税合计＞44.78%×"甲供材"合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利

（2）建筑企业采购材料物质价税合计＜44.78%×"甲供材"合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利

由此可以看出，B（总包）公司选择一般计税方法，还是简易计税方法，则建设方可抵扣进项税额会受到直接影响，并影响其税负情况。"甲供材料"

占整个工程造价的多少，对于施工企业计税方式的选择也尤为重要，其也是甲乙双方合同签订过程中的关键点。甲供材合同的签订需综合双方利益考虑做出合理的选择。