。新政策调整从适 应当前经济形势发展的需求入手，打破自 始以来出口退（免）税的操作模式。如未 在规定期限内收齐单证无法实现出口退（ 免）税的货物，出口企业可以自行选择免 税或征税，改变了以往出口货物不退则征 的传统做法，有利于减轻企业负担，简化 退税手续。
利好二、
6、扩大出口货物免税范围
♪ 一是增加出口货物免税管理的内容。原政策只对小规模纳税人、来料 加工出口的货物，以及出口卷烟和含金产品等若干项目有免税管理的 规定。此次调整，将特殊区域内企业出口的货物等21种情况合并列入 免税管理，并要求出口企业应在货物出口或发生免税业务的次月，填 报《免税出口货物劳务明细表》及正式申报电子数据（计划卷烟和来 料加工另有规定），向主管税务机关办理免税申报手续。否则，按内 销规定征税。 ♪ 二是部分出口货物征税改免税。原政策对未按规定申报办理退税的出 口货物，不予退税应视同内销征税，主要包括出口企业未在规定期限 内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭 证的货物等，通知和公告将其调整为免税。 ♪ 三是考虑到与国内增值税免税规定相一致，公告增加了对免税出口货 物，出口企业可以放弃免税，实行征税的规定，一旦放弃免税，36个 月内不得变更。
新文件对纳税人有3大利好
♪ 从1985年我国实行出口退（免）税制度至今已有27年， 在这期间，针对国际国内经济形势的不断变化，出口退（ 免）税政策也随之调整以适应需求，对外贸经济的稳步增 长起到了不可替代的作用。由于文件出台或废止过多，给 企业以及税务人员掌握和执行政策带来了困难，容易引发 征纳争议；出口退（免）税文件条款繁杂，影响退税进度 等。 ♪ 针对以上实际问题，为了贯彻落实国务院关于“稳增长、 调结构、促转型”的总体要求，财政部、国家税务总局及 时制定出台通知和公告，体现出3项利好。
1、界定出口与非出口企业范围
♪ 通知第一条第一项规定，出口企业是指依法办理 工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记 ，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以 及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸 易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。 那么，范围之外的应视为非出口企业。这是一个 新称谓，单指不具有进出口经营权委托出口货物 的商贸企业或个人。 ♪ 出口企业与非出口企业的不同点在于，前者是自 营或委托出口的货物实行退（免）税，后者是委 托出口的货物按免税办理。
8、调整外贸企业计税依据
♪ 按原规定外贸企业委托加工的出口货物，加工费和原材料应分别计算 退税，其中加工费的退税率为出口货物的退税率，由于在执行中存在 耗用的原材料金额、退税率等难以确定。因此，通知进行了调整，明 确申报退税的增值税专用发票所列加工费应包含原材料成本金额，并 统一按出口货物的退税率退税。 ♪ 如某外贸公司7月份购入一批面料委托A公司加工服装出口，购入面料 的计税金额为100000元，税额17000元，收回服装时加工费计税金额 为50000元，税额8500元。假设，服装出口退税率为16%，面料出口 退税率为13%，征税率均为17%，其外贸公司的出口退税 =50000×16%+100000×13%=21000（元）。 ♪ 如果按新政策计算，外贸公司将购进的面料按原价卖给A公司，加工 收回时，A公司将购入面料成本并入加工费中开票给外贸公司，计税 金额为150000元，税额25500元。则外贸公司的出口退税=（ 100000+50000）×16%=24000（元）。
3、重申出口退税原始凭证的有关规定
♪ 一是重申增值税专用发票有关规定，明确丢失发票分为两 种情况办理退税。对出口企业和其他单位丢失增值税专用 发票的发票联和抵扣联的，经认证相符后，可凭增值税专 用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单，向主管税务机关申报 退（免）税。出口企业和其他单位丢失增值税专用发票抵 扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用 发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报退（ 免）税。 ♪ 二是增加海关进口增值税专用缴款书规定，外贸企业进口 的货物，如再出口的，可凭此申报出口退（免）税。
2、梳理视同出口货物范围（续）
♪ 另外，新增加国内航空供应公司销售给国内航空 公司国际航班的航空食品也实行出口退税政策。 销售给国际航班的货物，是出口的一种形式，应 该实行出口退税。目前只对销售给国外航空公司 的航空食品实行出口退税，而对销售给国内航空 公司国际航班的航空食品没有实行这一政策，导 致政策不平衡，因此，通知对该类业务，也实行 出口退税。
2、梳理视同出口货物范围
♪ 通知在原政策的基础上，将出口企业或其他单位视同出口 的货物重新划分为7类，包括：1.对外援助、对外承包、 境外投资的出口货物；2.进入特殊区域的出口货物；3.免 税品经营企业销售的货物；4.中标机电产品；5.销售海洋 工程结构物；6.销售用于国际运输工具上的货物；7.输入 特殊区域的水电气。 ♪ 主要解决视同出口货物由于政策特殊而不好统一执行的问 题，如原政策对出口加工区内生产企业生产出口货物耗用 的水、电、气，准予退还所含的增值税。保税港区、保税 物流园区等其他特殊区域虽然与出口加工区的退税政策保 持一致，但此项政策单独对出口加工区进行了明确，导致 各地执行不尽统一。此次调整统一明确了输入特殊区域的 水、电、气，区内企业可以办理退（免）税。
7、调整生产企业出口退税条件
♪ 一是扩大生产企业收购货物出口退税的范围，增 加了视同自产的与本企业生产经营活动相关的货 物。 ♪ 二是废止生产企业代理出口不予退税的规定，明 确生产企业代理出口的货物可按规定实行出口退 （免）税政策。 ♪ 三是调整生产型集团公司收购成员企业货物出口 退税的办法，取消了提供县级以上政府主管部门 批件的规定，同时规定集团内成员企业收购出口 的成员企业及集团公司生产的货物，可视同自产 货物予以退（免）税。
9、回归进料加工征税计税方式（续）
♪ 二是调整进料加工应税出口货物的增值税计算。原规定对一般纳税人 以进料加工复出口贸易方式出口视同内销的货物比照小规模纳税人的 简易办法征缴税款，应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌 价）÷（1+征收率）×征收率。 ♪ 通知调整为恢复按差额征税，明确了按差额征税的计算公式，销项税 额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额） ÷（1+适用税率）×适用税率。 ♪ 如某生产企业所用××号进料加工手册仅进口了一笔保税料件，外汇 折算人民币价格为9000元，在当月一次性耗用完毕并报关出口一笔货 物，外汇离岸价换算人民币为10300万，按原规定计算，应纳税额 =10300÷1.03×0.03=300（元）。如果按新规定计算（以购进法核 算进料加工），其征税率为17%，销项税额=（10300-9000） ÷1.17×0.17=188.89（元）。考虑到如果出口企业采用实耗法或抵 减进口料件金额不实的，通知要求应对出口货物耗用的进料加工保税 进口料件金额进行清算。
解读财税[2012]39号、国家 税务总局公告2012年第24号 ——退税手续简化 企业负担 减轻
——王欣 diswangxin29@
政策出台背景
♪ 财政部、国家税务总局日前发出《关于出口货物 劳务增值税和消费税政策的通知》（财税 [2012]39号，以下简称通知），对近年来陆续制 定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳 务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物） 增值税和消费税政策进行了梳理归类，并对在实 际操作中反映的个别问题作了明确。 ♪ 国家税务总局同时发布《出口货物劳务增值税和 消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第 24号，以下简称公告），新规定自2012年7月1日 起执行。
9、回归进料加工征税计税方式
♪ 一是调整外贸企业作价销售进口料件税收的管理 规定。按原规定出口企业作价销售保税进口料件 的应征增值税，暂不入库，待收回的货物出口后 抵减应退的出口退税款。目前，加工贸易由海关 监管，海关总署规定保税进口料件，不允许企业 作价销售，只能采取委托加工收回出口的方式。 对此，为了避免冲突，统一管理，通知调整为作 价销售保税进口料件按内销征税，比照一般贸易 委托加工的方式计算退税。
新华变化主要内容：
♪ ♪ ♪ ♪ ♪ ♪ 1、界定出口与非出口企业范围 2、梳理视同出口货物范围 3、重申出口退税原始凭证的有关规定 4、理顺出口退税认定程序 5、放宽出口退税申报期限 6、扩大出口货物免税范围
新华变化主要内容（续）：
♪ ♪ ♪ ♪ ♪ 7、调整生产企业出口退税条件 8、调整外贸企业计税依据 9、回归进料加工征税计税方式 10、调整出口退税报表 11、政策执行追溯上年业务
4、理顺出口退税认定程序
♪ 一是取消出口企业逾期认定的处罚。按原政策， 未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或 注销认定手续的，税务机关应按照《中华人民共 和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚。 通知和公告对此未再进行列明，应视为取消此项 处罚。 ♪ 二是重新明确出口退税企业注销程序。在出口货 物退税认定管理中，出口企业如需要注销税务登 记的，应先申请注销出口货物退（免）税认定。
8、调整外贸企业计税依据（续）
♪ 可以看到，在新旧两种不同计算方式下，当原材 料与出口成品的出口退税率一致时，对退税额的 影响并不大；但当出口退税率不一致时，就会出 现上例中退税额的差异。 ♪ 另外，需注意外贸企业出口业务应单独设账用于 核算货物购进的金额与进项税额的情况，如果购 进货物时不能确定是用于出口的，也应先记入出 口库存账中，待用于其他用途时从此账中转出。
♪ 2、归并清理，利于操作。通知和公告对原政策中 不清楚或未明确的条款进行了清理，对反响强烈 和过期文件进行了调整。据笔者粗略统计，目前 国家税务总局与各部委联合发文及单独发文的出 口退（免）税文件约有650余份，其中联合下发 的有195份。而在国家税务总局单独下发的455份 文件中，全文或部分废止以及自然失效的达395 份，占单独发文的86%.本次清理后，有效文件约 60余份，较好地解决了文件繁琐、管理不便的问 题，利于出口企业以及税务人员掌握和操作。