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第6单元印花税（2019年调整）
本单元考点框架
考点1：印花税的纳税人（★★）（P251）
1.印花税的纳税人，是指订立、领受在中华人民共和国境内具有法律效力的应税凭证，或者在中华人民共和国境内进行证券交易的单位和个人。
【提示1】应税凭证，是指：（1）《印花税税目税率表》规定的书面形式的合同；（2）产权转移书据；（3）营业账簿；（4）权利、许可证照。
【提示2】证券交易，是指在依法设立的证券交易所上市交易或者在国务院批准的其他证券交易场所转让公司股票和以股票为基础发行的存托凭证。
2.纳税人的种类
（1）立合同人，指应税合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税义务。
（2）立账簿人。
（3）立据人。
【提示1】应税合同仅限于列举的11类，未明确列举的其他合同（如人身保险合同、委托合同）不需缴纳印花税。
【提示2】应税合同的计税依据为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。
【提示3】同一应税凭证载有两个或者两个以上经济事项并分别列明价款或者报酬的，按照各自适用税目税率计算应纳税额；未分别列明价款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。
【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，属于印花税征税范围的有（）。（2017年）
A.运输合同
B.买卖合同
C.租赁合同
D.技术合同
【答案】ABCD
【例题2·单选题】下列各项中，应当征收印花税的是（）。（2015年）
A.甲公司与乙公司签订的运输合同
B.会计咨询合同
C.企业与主管部门签订的租赁承包合同
D.电网与用户之间签订的供用电合同
【答案】A
【解析】（1）选项B：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。（2）选项C：财产租赁合同，不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。（3）选项D：电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。
【例题3·多选题】下列合同，属于印花税征税范围的有（）。（2013年）
A.人身保险合同
B.财产保险合同
C.买卖合同
D.委托代理合同
【答案】BC
【解析】选项AD未在列举的11类合同中，不属于印花税征税范围。
【例题4·单选题】甲公司与乙公司签订一份加工承揽合同，合同载明由甲公司提供原材料200万元，支付乙公司加工费30万元；又与丙公司签订了一份财产保险合同，保险金额1000万元，支付保险费1万元。已知承揽合同印花税税率为0.3‰，财产保险合同印花税税率为1‰，则甲公司签订的上述两份合同应缴纳印花税税额的下列计算中，正确的是（）。（2014年）
A.200×0.3‰+1000×1‰
B.200×0.3‰+1×1‰
C.30×0.3‰+1×1‰
D.30×0.3‰+1000×1‰
【答案】C
【解析】（1）承揽合同，按支付报酬的0.3‰贴花；（2）财产保险合同，按保险费的1‰贴花。
考点3：产权转移书据（★）（P253）
1.产权转移书据，包括土地使用权出让和转让书据；房屋等建筑物、构筑物所有权、股权（不包括上市和挂牌公司股票）、商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。
2.应纳税额=价款×0.5‰
3.价款
（1）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。
（2）应税合同、产权转移书据未列明价款或者报酬的，按照下列方法确定计税依据：
①按照订立合同、产权转移书据时市场价格确定；依法应当执行政府定价的，按照其规定确定。
②不能按照上述规定的方法确定的，按照实际结算的价款或者报酬确定。
考点4：营业账簿（★★）（P253）
1.对记载资金的营业账簿征收印花税，对其他营业账簿不征收印花税。
2.应纳税额=实收资本（股本）、资本公积合计金额×0.25‰
考点5：权利、许可证照（★★）（P253）
1.权利、许可证照，包括政府部门发放的不动产权证书、营业执照、商标注册证、专利证书。
【提示】此处“不动产权证书”中的“不动产”，既包括房屋等建筑物、构筑物，也包括国有土地使用权。
2.应纳税额=应税凭证件数×5元/件
【提示】我国印花税税率包括比例税率和定额税率两种形式，实行定额税率（也称“按件贴花”）的仅限于“权利、许可证照”。
【例题1·单选题】下列各项中，不属于印花税征税范围的是（）。（2018年）
A.餐饮服务许可证
B.营业执照
C.商标注册证
D.不动产权证书
【答案】A
【例题2·单选题】甲公司于2012年8月开业后，领受了营业执照、卫生许可证、不动产权证书、商标注册证各一件。已知“权利、许可证照”印花税单位税额为每件5元，甲公司应缴纳的印花税税额为（）元。（2013年）
A.5
B.10
C.15
D.20
【答案】C
【解析】甲公司领受的卫生许可证，不属于印花税“权利、许可证照”，不需要缴纳印花税，甲公司应缴纳印花税额=3×5=15（元）。
【例题3·单选题】根据印花税法律制度的规定，以件数作为计税依据缴纳印花税的是（）。（2018年）
A.产权转移书据
B.权利、许可证照
C.买卖合同
D.运输合同
【答案】B
【例题4·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列凭证中，按件贴花的是（）。（2016年）
A.财产保险合同
B.产权转移书据
C.借款合同
D.权利、许可证照
【答案】D
考点6：证券交易（★）（P253）
1.证券交易，是指在依法设立的证券交易所上市交易或者在国务院批准的其他证券交易场所转让公司股票和以股票为基础发行的存托凭证。
2.对证券交易的出让方征收，不对证券交易的受让方征收。
3.应纳税额=成交金额或者依法确定的计税依据×1‰
【提示】以非集中交易方式转让证券时无转让价格的，按照办理过户登记手续前一个交易日收盘价计算确定计税依据；办理过户登记手续前一个交易日无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。
考点7：印花税税收优惠（★★）（P257）
1.法定凭证免税
（1）应税凭证的副本或者抄本，免征印花税；
（2）农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同，免征印花税；
（3）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微利企业订立的借款合同，免征印花税；
（4）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据，免征印花税；
（5）军队、武警部队订立、领受的应税凭证，免征印花税；
（6）转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工商户）应当缴纳的印花税；
（7）国务院规定免征或者减征印花税的其他情形。
2.应纳税额不足1角的，免征印花税。
3.对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。
4.对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花。
5.对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围的账簿，不贴印花。
6.对运输、仓储、保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务，既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；所开立的各类单据，不再贴花。
7.对企业兼并的并入资金，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金，不再补贴印花。
8.书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证，免征印花税。
9.由外国运输企业运输进口货物的，外国运输企业所持有的一份结算凭证，免征印花税。
10.下列特殊货运凭证，免征印花税：
（1）抢险救灾物资运输结算凭证；
（2）为新建铁路运输施工所属物料，使用工程临管线专用运费结算凭证。
11.对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货，没有开具书面凭证的，暂不贴花。
12.对国务院和省级人民政府批准进行政企脱钩、对企业进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系，以及国有企业改制、盘活国有资产，而发生的国有股权无偿转让划转行为，暂不征收证券交易印花税；对上市公司国有股权无偿转让，需要免征证券交易印花税的，须由企业提出申请，报证券交易所所在地税务局审批，并报国家税务总局备案。
【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的有（）。（2018年）
A.发行单位与订阅单位之间书立的凭证
B.无息、贴息借款合同
C.应税凭证的副本
D.财产所有人将财产赠给学校所立的书据
【答案】ABCD
【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同和凭证中，免征印花税的有（）。（2017年）
A.农业保险合同
B.保管合同
C.军事物资运输结算凭证
D.租赁合同
【答案】AC
【解析】（1）选项C：军队、武警部队订立、领受的应税凭证，免征印花税；（2）选项BD：属于应税合同。
【例题3·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳印花税的是（）。（2015年）
A.报刊发行单位和订阅单位之间书立的凭证
B.建设工程合同
C.门市部零星修理业务开具的修理单
D.农业保险合同
【答案】B
【解析】（1）选项A：书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证，免征印花税；（2）选项C：对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不
贴印花；（3）选项D：农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同，免征印花税。
考点8：印花税征收管理（★★）（P258）
1.纳税义务发生时间：通常为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。
2.纳税地点
（1）单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；
（2）个人纳税人应当向应税凭证订立、领受地或者居住地的税务机关申报缴纳印花税；
（3）纳税人出让或者转让不动产产权的，应当向不动产所在地的税务机关申报缴纳印花税；
（4）证券交易印花税的扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
3.纳税期限
（1）一般情况
①印花税按季、按年或者按次计征。
②按季、按年计征的，纳税人应当于季度、年度终了之日起15日内申报并缴纳税款。
③按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款。
（2）证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税的扣缴义务人应当于每周终了之日起5日内申报解缴税款及孳息。
（3）已缴纳印花税的凭证所载价款或者报酬增加的，纳税人应当补缴印花税；已缴纳印花税的凭证所载价款或者报酬减少的，纳税人可以向主管税务机关申请退还印花税税款。
4.缴纳方法
（1）自行贴花
①纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳印花税税额，向当地征税机关或印花税票代售点购买印花税票，在应税凭证上一次自行贴足印花并自行注销。
②已贴用的印花税票不得重用；已贴花的凭证，修改后所载金额有增加的，其增加部分应当补贴印花。
（2）汇贴汇缴
①汇贴：一份凭证应纳税额超过500元的，纳税人应向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。
②汇缴：同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税，但最长期限不得超过1个月。
（3）委托代征
对通过国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，税务部门可以依法委托这些部门代征印花税，发给代征单位代征委托书，明确双方的权利和义务。
【例题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税缴纳方法的有（）。（2018年）
A.自行贴花
B.代扣代缴
C.委托代征
D.汇贴汇缴
【答案】ACD
【解析】印花税的纳税方法包括：自行贴花、汇贴汇缴和委托代征。
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