预计负债的计税基础
预计负债是指因过去事项而形成的现时义务，且结算该义务时预期会有经济资源
流出企业，尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。会计处理：
按照或有事项准则规定，确认预计负债；税收规定：实际支付时在税前扣除。
预计负债的计税基础
按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，企业应将预计提供售后服务发
生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产
品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基
础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发
生时可全额税前扣除，其计税基础为0。
因其他事项确认的预计负债，应按税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情
况下，某些事项确认的预计负债，税法规定基会出无论是否实际发生均不允许税
前扣除，即未来期间按照税法规定可予以扣除的金额为0，则其账面价值与计税
基础相同。
例子说明：
【例16-7】甲公司2008年因销售产品承诺3年的保修服务，在当年年度利润表
中确认了8000000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出
2000000元，预计负债的期末余额为6000000元。假定税法规定，与产品售后服
务相关的费用可以在实际发生时税前扣除。
分析：
该项预计负债在甲公司2008年12月31日的账面价值为6000000元。
该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定
可予抵扣的金额=6000000-6000000=0
【例16-8】2009年10月5日，甲公司因为乙公司银行贷款提供担保，乙公司未
如期偿还贷款，而普惠小区套房人家起诉讼，要求其承担担保责任；12月31日，
该案件尚未结案。甲公司预计很可能履行的担保责任为3000000元。假定税法规
定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
分析：
2009年12月31日，该项预计负债物账面价值为3000000元，计税基础为3000000
元（3000000-0）。该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
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