【例题1·计算题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2012年1月1日“存货跌价准备”余额为190万元，其中B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元；对其他存货未计提存货跌价准备；2012年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
（1）A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。
可变现净值＝300×（18－1）＝5 100（万元）
成本＝300×15＝4 500（万元）
则A产品不需要计提存货跌价准备。
【思考问题】A产品期末资产负债表“存货”项目列报金额？4 500万元。
（2）B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2013年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4 万元。
签订合同部分300台
可变现净值＝300×（5－0.3）＝1 410（万元）
成本＝300×4.5＝1 350（万元）
则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
未签订合同部分200台
可变现净值＝200×（4.5－0.4）＝820（万元）
成本＝200×4.5＝900（万元）
应计提存货跌价准备＝900－820－10＝70（万元）
借：资产减值损失 70
贷：存货跌价准备—B产品70
【思考问题】B产品期末资产负债表“存货”项目列报金额？1 350+820＝2 170（万元）（3）C产品库存1 000台，单位成本为2.55万元，C产品市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。2012年销售C 产品结转存货跌价准备130万元。
可变现净值＝1 000×（3－0.3）＝2 700（万元）
产品成本＝1 000×2.55＝2 550（万元）
借：存货跌价准备—C产品 130
贷：主营业务成本130
借：存货跌价准备—C产品50
贷：资产减值损失 50
【思考问题】C产品期末资产负债表“存货”项目列报金额？2 550万元
（4）D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。
判断：C产品可变现净值＝400×（3－0.3）＝1 080（万元）
C产品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1 052（万元）
由于C产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。
【思考问题】D原材料期末资产负债表“存货”项目列报金额？400×2.25＝900万元（5）E配件100公斤，每公斤配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计每件加工成本尚需投入17万元。E产品2012年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值。
E产品可变现净值＝80件×（28.7－1.2）＝2 200（万元）
E产品成本＝100公斤×12＋80件×17＝2 560（万元）
判断，E配件应按成本与可变现净值孰低计量。
E配件可变现净值＝ 80件×（28.7－17－1.2）＝840（万元）
E配件成本＝100公斤×12＝1 200（万元）
E配件应计提的存货跌价准备＝1 200－840＝360（万元）
借：资产减值损失360
贷：存货跌价准备—E配件 360
【思考问题】E配件期末资产负债表“存货”项目列报金额？ 840万元
（6）甲公司与乙公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2013年2月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件F产品，如果违约应支付违约金60
万元。2012年12月31日，甲公司已经生产出F产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元。假定甲公司销售F产品不发生销售费用。
待执行合同变为亏损合同，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失=180-0.45×300=45（万元）；不执行合同违约金损失为60万元，退出合同最低净成本为45万元。由于存货发生减值，应计提存货跌价准备45万元。
借：资产减值损失 45
贷：存货跌价准备—F产品45
（7）G原材料余额为1 000万元，G原材料将全部用于生产G产品共计100件，每件产品成本直接材料费用10万元。80件G产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件G产品未签订销售合同，预计G产品的市场价格为每件11万元；预计生产G产品还需发生除原材料以外的成本为每件3万元，预计为销售G产品发生的相关税费每件为0.55万元。
①有合同部分
G产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856（万元）
G产品成本＝80×10＋80×3＝1 040（万元）
判断，G原材料应按成本与可变现净值孰低计量。
G原材料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（万元）
G原材料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184（万元）
②无合同部分
G产品成本＝20×10＋20×3＝260（万元）
G产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209（万元）
判断，G原材料应按成本与可变现净值孰低计量。
G原材料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（万元）
G原材料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51（万元）
③G原材料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235（万元）
借：资产减值损失235 贷：存货跌价准备－G原材料 235
关于计提存货跌价准备 的规定 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
灵通投资集团 关于期末存货计提存货跌价准备的规定 1目的 1.1为了能准确计量公司持有存货的可变现净值。 1.2防止虚增公司资产。 2 期末存货计量原则 2.1当存货成本低于可变现净值时，按存货成本计量 2.2当存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计量 计提范围 3.1期末持有原材料，包括主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料等。 3.2在产品 3.3半成品 3.4产成品。 4 计提存货跌价准备的方法 4.1按单个存货项目计提（逐一确认法）存货跌价准备。使用于单价较大的存货 4.2按存货类别计提存货跌价准备，使用于数量繁多，单价较低的存货。 5存在下列情形的必须计提存货跌价准备 5.1 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 5.2 企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 5.3 企业的产品更新换代，库存材料不能适应新产品的需要。 5.4 企业库存产品过时不能满足客户的需求，形成滞销或市场价格下跌。 5.5 有保质期的材料或产品以达到或临近保质期。
5.6库存过多，年消耗不足库存总额20%的材料，外购半成品。 5.7库存产成品入库时间超过6个月的。 6计提的标准 6.1 5.1按市场价格与成本的差额计提 6.2 5.2 按成本价与销售价的差额计提 6.3 5.3 按可变现净值与成本价的差额计提 6.4 5.4 按产品成本与市场价的差额计提 6.5 5.5 全额计提 6.6 5.6 按库存总额的10%计提 6.7 库存产成品入库时间超过6个月不满一年的，按5%计提，超过一年，不满两年的按20%计提，超过两年不满三年的，按50%计提，超过三年的100%计提。 7.存货跌价准备转回的处理 7.1存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失。 7.2 在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 本规定从2014年1月1日起实施。
第三章存货练习题 一、单项选择题 1 ?某企业采用成本与可变现净值孰低法的个别比较法确定期末存货的价值。期 初“存货跌价准备”科目的余额为4400元。假设2013年12月31日三种存货的成本和可变现净值分别为：A存货成本30000元,可变现净值30000元；B存货成 本15000元,可变现净值14000元；C存货成本50000元,可变现净值48000元。 该企业12月31日记入"资产减值损失"科目的金额为()元。 A、借方3000 B、借方1400 C、贷方1400 D、贷方3000 2 ?某公司从2012年末开始于中期期末和年末计提存货跌价准备，甲材料资料如下： 公司计提跌价准备对2013年利润的影响额为()万元 A 1 B 、5 C 、-5 D 、10 3. 某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2013年7月，甲类商品期初库存余额为15万元。该类商品本月购进为20万元，本月销售收入为25 万元,本月销售折让为1万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为20%假定不考虑相关税费,2013年7月该类商品月末库存成本为()万元。 A 10 B 、15.8 C 、15 D 、19.2 4. 甲公司存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2013年4月份 销售收入500万元，销售成本460万元,4月末存货成本300万元。5月份购入存货700万元,本月销售收入600万元,发生销售退回40万元。假定不考虑相关税费,该企业2013年5月末存货成本为()万元。 A 448 B、484.8 C 、540 D、440 5. 某工业企业为增值税小规模纳税人，2013年10月9日购入材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为21200元，增值税额为3604元，该企业适用的增值税征收率为6%材料入库前挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。
YF-ED-J2381 可按资料类型定义编号 垫底销售合同实用版 An Agreement Between Civil Subjects To Establish, Change And Terminate Civil Legal Relations. Please Sign After Consensus, So As To Solve And Prevent Disputes And Realize Common Interests. （示范文稿） 二零XX年XX月XX日
垫底销售合同实用版 提示：该合同文档适合使用于民事主体之间建立、变更和终止民事法律关系的协议。请经过一致协商再签订，从而达到解决和预防纠纷实现共同利益的效果。下载后可以对文件进行定制修改，请根据实际需要调整使用。 甲方：_________公司 法定代表人：_________ 住址：_________ 邮编：_________ 联系电话：_________ 乙方：_________ 法定代表人：_________ 住址：_________ 邮编：_________ 联系电话：_________ 本垫底销售合同由上列各方于_________年
_________月_________日在_________市订立。 鉴于： 乙方作为甲方的经销商，主要销售 _________。故此，双方就有关销售事宜，经协商一致，达成垫底销售合同，合同如下：第一条产品的单价 _________元／只（不含税_________元／只） 第二条结算方法 1．第一批进货_________只，预付款 _________％，第二批起付款发货。 2．乙方连续_________个月卖不完第一批货，甲方有权单方面解除合同，收回剩余货物，退回预付款，结清帐目。 第三条自本合同生效之日起，在乙方所
2019年初级会计实务真题及答案：存货减值 真题考点： 存货——存货减值 1.存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 (1)无需加工直接出售的存货 可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费 (2)需要进一步加工才能出售的存货 可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 2.存货跌价准备的账务处理 (1)计提存货跌价准备 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 (2)存货跌价准备转回 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 (3)结转存货跌价准备 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本等 对应试题： 下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有() A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当一并结转 B.资产负债表日，当存货期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按账面价值计量 C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 D.资产负债表日,当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量 参考答案：AC 参考解析：会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量，选项BD不正确。
第二章存货 一、单项选择题 1.乙工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。本月购进原材料1 000公斤，购买价款为50 000元，增值税税额为8 500元;发生的保险费为360元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤【】元。 A.50.64 B.50.87 C.50 D.51 【答案解析】D：购入原材料的实际总成本=50 000+360+130=50 490(元)，实际入库数量=1 000×(1-1%)=990(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=50 490/990=51(元/公斤)。 2.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。从外地购入原材料1 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，购买价款共为1 200 000元，增值税税额为204 000元，另发生运输费50 000元(可按7%抵扣增值税)，装卸费10 000元，途中保险费为10 000元。运输途中发生1%的合理损耗，则该原材料的入账价值为【】元。 A.1 266 500 B.1 270 000 C.1 474 000 D. 1 258 000 【答案解析】：A企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。另外，采购过程中发生的运输费用应按7%扣除计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”，所以原材料的入账价值=1 200×1 000+50 000×(1-7%)+10 000+10 000=1 266 500(元)。 3.下各项支出中，一般纳税企业不应计入存货成本的是【】。 A.购入存货时发生的增值税进项税额 B.入库前的挑选整理费 C.购买存货而发生的运输费用 D.购买存货而支付的进口关税 【答案解析】：A一般纳税企业购入存货时发生的增值税应作为增值税进项税额抵扣，不应计入存货成本。 4.下列会计处理中，不正确的是【】。 A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 B.因自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出 C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入存货采购成本 【答案解析】C：对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其他业务成本。 5.工业企业下列存货相关损失项目中，应计入企业利得的是【】。 A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏 B.责任事故造成的存货净损失 C.购入存货运输途中发生的合理损耗 D.自然灾害造成的存货净损失 【答案解析】D：选项A，收发过程中计量差错引起的存货盈亏计入管理费用;选项B，责任事故造成的存货净损失计入其他应收款;选项C购入存货运输途中发生的合理损耗应计入存货的成本;选项D，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出。 8.东方公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2011年12月31日，东方司库存A材料的成本为35万元，该批材料专门用于加工生产甲产品，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计甲产品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存材料未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2011年12月31日，东方公司库存A材料应计提的存货跌价准备为【A】万元。 A.2 B.4 C.9 D.15 【答案解析】：甲产品的可变现净值=50-6=44(万元)，甲产品的成本=35+11=46(万元)，甲产品发生了减值，故A材料应按成本与可变现净值孰低计量。A材料的可变现净值=50-11-6=33(万元)，A材料的成本为35
YF-ED-J6996 可按资料类型定义编号 垫底销售合同新实用版 An Agreement Between Civil Subjects To Establish, Change And Terminate Civil Legal Relations. Please Sign After Consensus, So As To Solve And Prevent Disputes And Realize Common Interests. （示范文稿） 二零XX年XX月XX日
垫底销售合同新实用版 提示：该合同文档适合使用于民事主体之间建立、变更和终止民事法律关系的协议。请经过一致协商再签订，从而达到解决和预防纠纷实现共同利益的效果。下载后可以对文件进行定制修改，请根据实际需要调整使用。 甲方：_________公司 法定代表人：_________ 住址：_________ 邮编：_________ 联系电话：_________ 乙方：_________ 法定代表人：_________ 住址：_________ 邮编：_________ 联系电话：_________ 本垫底销售合同由上列各方于_________年
_________月_________日在_________市订立。 鉴于： 乙方作为甲方的经销商，主要销售 _________。故此，双方就有关销售事宜，经协商一致，达成垫底销售合同，合同如下：第一条产品的单价 _________元／只（不含税_________元／只） 第二条结算方法 1．第一批进货_________只，预付款 _________％，第二批起付款发货。 2．乙方连续_________个月卖不完第一批货，甲方有权单方面解除合同，收回剩余货物，退回预付款，结清帐目。 第三条自本合同生效之日起，在乙方所
灵通投资集团 关于期末存货计提存货跌价准备的规定 1目的 1.1为了能准确计量公司持有存货的可变现净值。 1.2防止虚增公司资产。 2 期末存货计量原则 2.1当存货成本低于可变现净值时，按存货成本计量 2.2当存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计量 计提范围 3.1期末持有原材料，包括主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料等。 3.2在产品 3.3半成品 3.4产成品。 4 计提存货跌价准备的方法 4.1按单个存货项目计提（逐一确认法）存货跌价准备。使用于单价较大的存货 4.2按存货类别计提存货跌价准备，使用于数量繁多，单价较低的存货。 5存在下列情形的必须计提存货跌价准备 5.1 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 5.2 企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
5.3 企业的产品更新换代，库存材料不能适应新产品的需要。 5.4 企业库存产品过时不能满足客户的需求，形成滞销或市场价格下跌。 5.5 有保质期的材料或产品以达到或临近保质期。 5.6库存过多，年消耗不足库存总额20%的材料，外购半成品。 5.7库存产成品入库时间超过6个月的。 6计提的标准 6.1 5.1按市场价格与成本的差额计提 6.2 5.2 按成本价与销售价的差额计提 6.3 5.3 按可变现净值与成本价的差额计提 6.4 5.4 按产品成本与市场价的差额计提 6.5 5.5 全额计提 6.6 5.6 按库存总额的10%计提 6.7 库存产成品入库时间超过6个月不满一年的，按5%计提，超过一年，不满两年的按20%计提，超过两年不满三年的，按50%计提，超过三年的100%计提。 7.存货跌价准备转回的处理 7.1存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失。 7.2 在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 本规定从2014年1月1日起实施。
龙源期刊网 http://biz.doczj.com/doc/ac12066568.html, 存货跌价准备计提中存在的问题与对策 作者：王贤王岚 来源：《科学与财富》2017年第20期 （长安大学经济与管理学院陕西西安 710021） 摘要：存货跌价准备计提中存在许多不可控性因素，比如在存货跌价计提准备中集体企 业会计准则可以拥有灵活性，由于公司人员根据自身需要的利益而选择不同的会计方法，从而达到企业可以操纵利润的弊端。所以为了保证会计信息可以保持真实性，在存货跌价计提准备中企业应该完善判断的基本标准和内外部集体的监督制度。本文就叙述了存货跌价准备计提中存在的一些问题，然后针对这些问题提出解决方法。 关键词：计提问题；存货跌价准备；集体企业会计准则；对策 引言 根据我国的一些标准文献规定，比如《企业会计制度》、《企业会计准则》中规定了企业可以适时进行存货跌价准备计提，但是一定要按照法律规定的：企业预计各项资产实际出现较大的损失时，企业才可以合理地对可能发生的各项资产损失进行计提资产减值准备，而且在 存货跌价准备计提中一定要遵循规定的判断标准，这样才可以确保会计信息的真实性， 一、存货跌价准备计提中存在的问题 （一）靠主观判断可变现净值 由于会计准则并不是只有统一性和规范性的指导作用，会计准则还有着可变的灵活性，所以虽然会计准则等制度可以约束企业的会计行为，但是会计准则拥有灵活性的特点也会让有 些企业为了自己的利益需要选择不标准的会计方法，操纵会计方法从而获得利润。将可变现净值和成本这两者中的更低者作为结存存货价值的计价方法是我国的存货跌价计提准备的主要方法，这种方法可以称为成本与可变现净值孰低法，也可以叫做市价与成本孰低法。存货的历 史成本就是所说“成本”，也就是账面成本，“可变现净值”是指在正常的普通生产经济经营中，预计的售卖产品的价格减除去预计已经达到被销售完全的状态的追加加工成本以及售卖过程中需要的费用之后的价值。“市价”既不是存货的售卖价格，也不是存货的收入价值，“市价”是可以在现实中重新得到相同存货必须需要的现行成本以及重置成本。就国外市场而言，市价应该就是购买存货的正常供应价格，但是对于制造市场的半成品，市价是现实实际市价计算的重新再生产成本。从存货跌价准备计提的准确性来看，我国对拥有一个标准市价的公共经济市场是紧迫的，利用自己的主观预计以及主观判断是不能够让“可变现净值”准确的出现在企业的市场中。例如，往年不断巨亏企业的出现的主要原因就是政府对存货跌价计提了八项减值准备，减值会计政策被这些企业充分利用，冲销历史假账，留下下年扭亏空间等等。
区域销售总代理合同书 甲方：（以下简称“甲方”） 乙方： ______________________________ (以下简称“乙方”） 甲、乙双方于20 年___ 月____日,就乙方承接甲方( )_____________________________区域销售总代理事宜，在互利互惠、优势互补的基础上，经友好协商，达成共识，签定本区域销售总代理合同书，具体条款如下： 一、地区总代理的确认 经双方确认：甲方开发生产的系列产品有广阔的市场潜力和发展前景。 (1) 甲方授予乙方( )__________________________________区域的销售总代理权，由其全权负责该地区的销售和售后服务。 (2) 乙方接受甲方授权后，甲方不得在乙方总代理的区域内另设其它代理商或经销商。 二、乙方承诺 (1) 乙方接受甲方授权后，将集中力量，尽快地在所代理的区域内建立起有效的( )销售。 (2) 乙方接受甲方授权后，在本合同生效之日起，一个月内向甲方下订单。每一份订单的货物规格为一种至数种，每种规格产品的订货数量要达到甲方的要求（具体见甲方订单基数表）。 (3) 乙方年订单总金额不得低于________________________________________。 三、代理保证 (1)如果甲方在乙方总代理地区以内，以任何方式给其他代理商或经销商授权，甲方必须赔偿乙方损失，以乙方当年订单总金额月平均数作为赔偿标准，并立即取消该地区其他的代理商或经销商的授权。 (2)乙方的总代理权只在授权地区生效，不能在其他已授权的地区扰乱市场，否则，将取消其代理资格。 (3)乙方在代理期间，若自动放弃代理权，或无法完成本合同所列的相关要求，甲方均有权终止本代理合同，在该地区另寻代理商。 四、地区代理价格，见代理价格表（不含税） 如因通货膨胀或其它客观原因，致使甲方所定供价必须调整，甲方必须提前通知乙方，并共同协调双方利益。以上供价均为甲方发站价，运费由乙方负责，甲方代办托运，甲方所付运费，由乙方在下次订单结算时付清。
存货跌价准备转销会计处理例解 作者：张笑云 来源：《财会通讯》2010年第04期 在执业过程中，笔者发现大部分企业可以按现行准则的要求在期末进行存货跌价准备的计提，但计提跌价准备后当可变现净值有所恢复．同时该部分存货进行销售时，对已计提的存货跌价准备在业务处理上和企业会计准则有所违背，不能真实客观地反映企业的财务状况。现拟以案例将存货跌价准备转销的处理进行相应的对比说明。 [例]A公司是经营铜材的销售公司，2××8年12月31日账面结存铜材2000吨，单位成本3.2万元，其中1000吨已有销售合同，销售单价是2.7万元，另有1000吨没有销售合同。 2××8年末铜材的可参考市场价格是2.5万元。(为方便计算，本文中所述价格均是不含税价格，并假设其他相关税费的影响金额为0。) 2××8年末公司按情况分别计提坏账准备如表1。 2××8年末，A公司按表1计提存货跌价准备，账务处理如下： 借：资产减值损失1200 贷：存货跌价准备1200 2××9年2月，其中900吨的销售合同执行，销售单价按合同中的约定每吨2．7万元；另有100吨的销售合同因为某种原因没有执行，该部分存货在2××9年4月按市场价销售给另外的客户，2××9年3月末，铜材的市场购买价格已回升到3.1万元。没有销售合同部分的铜材在2××9年5月进行了销售，其中4月末的市场销售价格为3.5万元。至5月末A公司将2××8年结存的存货全部销售完毕，销售业绩如表2所示。 A公司在2××9年进行销售时，直接做如下会计分录： 借：银行存款 6240 贷：主营业务收入6240 同时，A公司会计认为，根据会计准则中规定，“对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本”。因此在对已计提存货跌价准备的存货进行销售并结转主营成本时，账务处理如下：
垫底销售合同书样本甲方：_________ 公司法定代表人：_________ 住址：_________ 邮编：_________ 联系电话：_________ 乙方：_________ 法定代表人：_________ 住址：_________ 邮编：_________ 联系电话：_________
本垫底销售合同由上列各方于_________年_________月_________日在_________市订立。鉴于：乙方作为甲方的经销商，主要销售_________。故此，双方就有关销售事宜，经协商一致，达成垫底销售合同，合同如下： 第一条产品的单价_________元/只(不含税_________元/只) 第二条结算方法1.第一批进货_________只，预付款_________%，第二批起付款发货。2.乙方连续_________个月卖不完第一批货，甲方有权单方面解除合同，收回剩余货物，退回预付款，结清帐目。 第三条自本合同生效之日起，在乙方所在地内产品直接用户向甲方联系购买时，甲方不得低于以下价格：_________元/只(不含税_________元/只) 第四条如甲方在乙方所在地向直接用户提供低于第三条规定价格。乙方有权单方提出解除本合同，并不予支付第一批未付货款。 第五条出厂包装标准用纸箱包装，_________只一箱为单位发货。为节约运输费用，可根据乙方提出面壳与头箍拆开包装，到达时由乙方组装。 第六条甲方代办托运到达乙方指定站港，费用乙方负担。
第七条甲方向乙方提供初期的宣传广告资料，并对产品因制造质量问题，三个月内包换，一年内免费维修。 第八条陈述和保证 1.甲方的陈述和保证 (1)其是一家依法设立并有效存续的有限责任公司; (2)其有权进行本合同规定的交易，并已采取所有必要的公司行为授权签订和履行本合同; (3)本合同自签订之日起对其构成有约束力的义务。 2.乙方的陈述和保证 (1)其是一家依法设立并有效存续的有限责任公司; (2)其有权进行本合同规定的交易，并已采取所有必要的公司行为授权签订和履行本合同; (3)本合同自签订之日起对其构成有约束力的义务。
一、对存货跌价准备计提合规性的审计 （一）企业对存货可变现净值设定的审计 计提存货跌价准备的依据是存货成本与可变现净值的差异，而可变现净值的设定是否恰当，是审计其跌价准备计提的核心。审计时，应对以下几方面予以关注和审查： 1．可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，应为销售的现金流量扣除销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，作为原材料的存货，还应扣除达到预计可销售状态可能发生的加工成本等相关支出，扣除后的净现金流量为可变现净值。 2．存货可变现净值的确定。按照规定： （1）企业通常按照单个存货项目测试其可变现净值和计提跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别测试其可变现净值和计提跌价准备；只有难于与其他项目分开计量的存货，才可以合并进行可变现净值测试和合并计提跌价准备； （2）原材料等为生产而持有的存货，材料价格下降并不表明其可变现净值已低于成本，只有当预计其加工成产成品的可变现净值低于其成本，该材料才可以按照可变现净值计量； （3）售价、合同价不是可变现净值，但应作为可变现净值的计量基础。销售的存货，有销售合同的，按合同定价作为可变现净值的计量基础；超过合同存量的存货，应以一般销售价为基础计算可变现净值。 审查以上事项时，如果发现企业未按上述原则确定存货可变现净值，应建议其重新进行减值测试，或由审计人员在企业会计人员配合下进行减值测试。如果重新测试的结果应计提的跌价准备，与企业已计提的跌价准备有较大差异，应建议企业进行调整更正。 （二）存货跌价准备计算方法正确性的审计 首次计提存货跌价准备，可按照“应提数＝存货成本－本项（类）存货可变现净值”这一公式计算的正值计提（负值不提）；以后期末再计提时，对于已经计提跌价准备的存货，则应按照“应提数＝本项（类）存货的账面价值－期末该项（类）存货可变现净值”公式计算，该公式计算结果为正数的，则为应补提的准备，计算结果为负数的，则应按照该负数绝对值与已提跌价准备数两者中较低者冲回已提准备。 审计时，如果企业计提或冲回的存货跌价准备不符合上述原则，应建议做调整更正。 二、对存货跌价准备使用和转销的审计 （一）被审计单位执行的是《小企业会计制度》 《小企业会计制度》规定：除债务重组和非货币性交易等以外，小企业售出商品时可以不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。《小企业会计制度》在“总说明”中规定：小企
如何计提存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备 2003-6-30【大中小】【打印】 财政部于1998年初颁布了新的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》，并规定从1998年1月1日起执行。新制度充分体现了稳健性原则，不仅保留了原计提坏账准备，而且新增加了计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等。按新股份有限公司会计制度编制的作业利润更真实，挤干了水分，消除了潜亏因素，有利于保护投资者的利益。本文就如何确认存货跌价准备、短期投资跌价 准备、长期投资减值准备作一探讨。 一、存货跌价准备 计提存货跌价损失的范围：在会计核算过程中，存货的范围比较宽，有在途材料、原材料、包装物、在产品、低值易耗品、库存商品、产成品，委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。凡是所有权不属于本公司所有的存货，不需要计提存货跌价损失，如受托代销商品；凡是处于加工或使用过程中的存贷不需要计提存货跌价损失，如：委托加工物资、在产品（存货实物形态及数量不容易 确定）、在用低值易耗品（价值低且已摊入成本）等。 计提存货跌价损失的金额限制：从理论上分析，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都需要计提存货跌价损失，并且规定必须分品种，规格、产地、品牌明细核算，但在实际核算工作中由于很难做到而显得没有多大现实意义，如大型商业企业存贷品种及规格少则上万种，多则几十万种，尤其在目前市场不景气的情况下，很多存货市场出售价格低于成本价，按照新制度的规定，无论存货跌价损失的金额是多少，都需要计提存发跌价损失，一则会计核算工作已非常大，不可能全部做到；二则对于跌价损失金额比较少的存货也要计提跌价损失，没有多大现实意义。笔者从为各个企业可以根据会计核算的重要性原则，规定计提存贷跌价损失余额的范围，可以用绝对数表示，存货跌价损失多少金额以上的，需要计提，否则不提；也可以用相对数表示，存货跌价损失金额超过本企业实现利润规定百分比的，需要计提，否则不提。确定计提跌价损失金额范围或百分比，关键取决于对企业实现利润的影响程度。 计提存货跌价准备的计算公式：存货跌价准备=库存数量×（单位成本价－不含税的市场价） 计算结果如为正数，说明存货可变现价值低于成本价，存在损失，就按此数计提存货跌价准备，如为 负数，就不需计提。 上述公式中，库存数量和单位成本价可以从账上找到，而如何确定不含税的市场价就成了计提多少存货跌价损失金额的关键。本人认为应根据存货不同的状态，用不同的方法来确定存货的不含税市场价，力求做到准确，并符合实际。此项工作需要取得本企业销售部门的支持和配合。 1.对于外观完好无损，保持原有的使用价值并处于适销对路的存贷，其不含税的市场价可采用以下几 种方法确定： A：用加权平均法计算的本企业6月或12月存货平均销售价格。这种方法适用于商品处于可正常销售
存货跌价准备审计 一、对存货跌价准备计提合规性的审计企业对存货可变现净值设定的审计计提存货跌价准备的依据是存货成本与可变现净值的差异，而可变现净值的设定是否恰当，是审计其跌价准备计提的核心。 审计时，应对以下几方面予以关注和审查： 1.可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，应为销售的现金流量扣除销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，作为原材料的存货，还应扣除达到预计可销售状态可能发生的加工成本等相关支出，扣除后的净现金流量为可变现净值。 2.存货可变现净值的确定。按照规定：企业通常按照单个存货项目测试其可变现净值和计提跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别测试其可变现净值和计提跌价准备；只有难于与其他项目分开计量的存货，才可以合并进行可变现净值测试和合并计提跌价准备； 原材料等为生产而持有的存货，材料价格下降并不表明其可变现净值已低于成本，只有当预计其加工成产成品的可变现净值低于其成本，该材料才可以按照可变现净值计量； 售价、合同价不是可变现净值，但应作为可变现净值的计量基础。销售的存货，有销售合同的，按合同定价作为可变现净值的计量基础；超过合同存量的存货，应以一般销售价为基础计算可变现净值。 审查以上事项时，如果发现企业未按上述原则确定存货可变现净值，应建议其重新进行减值测试，或由审计人员在企业会计人员配合下进行减值测试。如果重新测试的结果应计提的跌价准备，与企业已计提的跌价准备有较大差异，应建议企业进行调整更正。 存货跌价准备计算方法正确性的审计首次计提存货跌价准备，可按照“应提数＝存货成本－本项存货可变现净值”这一公式计算的正值计提；以后期末再计提时，对于已经计提跌价准备的存货，则应按照“应提数＝本项存货的账面价值－期末该项存货可变现净值”公式计算，该公式计算结果为正数的，则为应补提
第三章财务分析 一、判断题 1、现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。 2、企业销售一批存货，无论货款是否收回，都可以使速动比率增大。 3、企业的应收账款周转率越大，说明发生坏账损失的可能性越大。 4、在企业的资本结构一定的情况下，提高资产报酬率可以使股东权益报酬率增大。 5、成本费用净利率越高，说明企业为获得利润所付出的成本费用越多，则企业的盈利能力越差。 6、每股利润等于企业的利润总额除以发行在外的普通股平均股数。 7、市盈率越高的股票，其投资的风险也越大。 8、权益乘数的高低取决于企业的资本结构，资产负债率越高，权益乘数越高，财务风险越大。 二、选择题 1、资产负债表不提供的财务信息是（）。 A.资产结构 B.负债水平 C.经营成果 D.所有者权益总额 2、现金流量表中的现金不包括（）。 A.存在银行的外币存款 B.银行汇票存款 C.期限为3个月的国债 D.长期债权投资 3、下列财务比率中，反映企业短期偿债能力的是（）。 A.现金流量比率 B.资产负债率 C.偿债保障比率 D.利息保障倍数 4、下列财务比率中，反映企业营运能力的是（）。 A.资产负债率 B.流动比率 C.存货周转率 D.总资产报酬率 5、下列各项经济业务中，会使企业的速动比率提高的是（）。 A.销售产成品 B.收回应收账款
C.购买短期债券 D.用固定资产对外进行长期投资 6、下列各项经济业务中，不会影响流动比率的是（）。 A.赊购原材料 B.用现金购买短期债券 C.用存货对外进行长期投资 D.向银行借款 7、下列经济业务中，会影响到企业的资产负债率的是（）。 A.以固定资产的账面价值对外进行长期投资 B.收回应收账款 C.接受投资者以固定资产进行的投资 D.用现金购买股票 8、企业的应收账款周转率高，说明（）。 A.企业的信用政策比较宽松 B.企业的盈利能力较强 C.企业的应收账款周转速度较快 D.企业的坏账损失较多 9、股权报酬率是杜邦分析体系中综合性最强、最具有代表性的指标，通过杜邦分析可知，提高股权报酬率的途径不包括（）。 A.加强销售管理，提高销售净利率 B.加强资产管理，提高总资产周转率 C.加强负债管理，降低资产负债率 D.加强负债管理，提高产权比率 10、在其他条件不变的情况下，下列经济业务中，可能导致资产报酬率下降的是（）。 A.用银行存款支付一笔销售费用 B.用银行存款购入一台设备 C.将可转换债券转换为普通股 D.用银行存款归还银行借款
案例分析： 淮河制造业企业所得税税率为25%，对生产的A产品所需用的B材料采用先进先出法计价。B材料2008年初账面余额为零，2008年第一、二、三季度购入的B材料为：750千克、450千克、300千克，每千克成本为：0.12万元、0.14万元、0.15万元。2008年共计领用B材料900千克，发生直接人工费用30万元、制造费用9万元。2008年末A产品全部完工验收入库，但没有对外销售，该批A产品已经签订销售合同，合同总价为110万元，预计全部销售税费为6万元。剩余B材料将继续全部用生产A产品，预计生产A产成品还需发生除B原材料以外的总成本为26万元。剩余B材料所生产的A产品未签订销售合同，A产品预计市场销售价格为60万元，预计全部销售税费为4万元。 要求： （1）计算A产品计提的减值准备。 （2）计算剩余B材料计提的减值准备。 （3）编制计提减值准备的会计分录。 （4）计提减值准备对2008年净利润的影响。 解析： （1）计算A产品计提的减值准备： A产品须用B材料900千克的成本=750×0.12十150×0. 14=111（万元）A产品完工验收入库的成本=111＋30＋9=150(万元） A产品可变现净值=110-6=104（万元） A产品计提存货跌价准备的金额=150－104=46（万元） （2）计算剩余B材料计提减值准备：
B材料的账面价值=300×0.14+300×0.15=87（万元） A产品成本=87+26=113（万元） A产品可变现净值=60－4=56（万元） 判断：由于A产品可变现净值低于A产品成本，因此B材料应按成本与可变现净值孰低计量。 B材料可变现净值=60－26-4=30（万元） B材料计提存货跌价准备的金额=87－30=57（万元） （3）编制会计分录： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备（46+57）103 贷：存货跌价准备—— A产品 46 ——B材料 57 （4）计提的减值准备减少2008年净利润=103×（1－25%）=77.25（万元）。
煤炭销售合同范本 合同编号： 卖方： 买方： 为保护买卖双方的合法权益，买卖双方根据《中华人民共和国合同法》的有关规定，经友好协商，一致同意签订本合同，共同遵守。 一、货物的名称、数量及价格：见附件 二、质量要求和技术标准： 参照ibm公司的相关产品技术标准 三、接货单位(人)： 卖方指定本合同项下的货物的接货单位为： 地址： 四、联系人：传真：联系电话: 五、交货的时间及地点、方式及相关费用的承担： 1、交货时间： 2、交货地点： 3、运输费用：由方承担 六、合同总金额：rmb: 合同总金额为人民币：
七、付款方式和付款期限 交货当日内，买方向卖方支付全部合同金额即：rmb: 八、货物的验收; 自产品交货后三日内，买方应依照双方在本合同中约定的质量要求和技术标准，对产品的质量进行验收。验收不合格的，应即向卖方提出书面异议，并在提出书面异议后三日内向卖方提供有关技术部门的检测报告。卖方应在接到异议及检测报告后及时进行修理或更换，直至验收合格。在产品交付后三日内，卖方未收到异议或虽收到异议但未在指定期限内收到检测报告的，视为产品通过验收。 九、接收与异议： 如买方指定由接货单位(人)接收货物，则买方同意对接货单位提出的接收、拒收、书面拒收意见等行为负责。 采用送货上门和自提方式交货的，在交付产品时，接货单位(人)应对产品品牌、规格型号、数量是否符合合同规定进行检查;对于符合合同规定的，接货单位(人)应当签收。对于不符合合同规定的产品，买方可以拒收，并书面说明拒收的理由。对于以送货上门方式交货，买方依照约定拒收的产品，需要由买方保管的，买方应负责保管。 采用代办托运方式交货的，买方对产品、规格型号、数量有异议的，应自产品运到之日起日内，以书面形式向卖方提出。 买方因使用、保管、保养不善等造成产品质量下降的，不得提出异议。 上述拒收或异议属于卖方责任的，由卖方负责更换或补齐。
垫底销售合同新整理版参 考文本 In Order To Protect Their Legitimate Rights And Interests, The Cooperative Parties Reach A Consensus Through Consultation And Sign Into Documents, So As To Solve And Prevent Disputes And Achieve The Effect Of Common Interests 某某管理中心 XX年XX月
垫底销售合同新整理版参考文本 使用指引：此合同资料应用在协作多方为保障各自的合法权益，经过共同商量最终得出一致意见，特意签订成为文书材料，从而达到解决和预防纠纷实现共同利益的效果，文档经过下载可进行自定义修改，请根据实际需求进行调整与使用。 甲方：_________公司 法定代表人：_________ 住址：_________ 邮编：_________ 联系电话：_________ 乙方：_________ 法定代表人：_________ 住址：_________ 邮编：_________ 联系电话：_________ 本垫底销售合同由上列各方于_________年_________月 _________日在_________市订立。
鉴于： 乙方作为甲方的经销商，主要销售_________。故此，双方就有关销售事宜，经协商一致，达成垫底销售合同，合同如下： 第一条产品的单价 _________元／只（不含税_________元／只） 第二条结算方法 1．第一批进货_________只，预付款_________％，第二批起付款发货。 2．乙方连续_________个月卖不完第一批货，甲方有权单方面解除合同，收回剩余货物，退回预付款，结清帐目。 第三条自本合同生效之日起，在乙方所在地内产品直接用户向甲方联系购买时，甲方不得低于以下价格：_________元／只（不含税_________元／只）
计提存货跌价准备的规 文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]
灵通投资集团 关于期末存货计提存货跌价准备的规定 1目的 为了能准确计量公司持有存货的可变现净值。 防止虚增公司资产。 2期末存货计量原则 当存货成本低于可变现净值时，按存货成本计量 当存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计量 计提范围 期末持有原材料，包括主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料等。 在产品 半成品 产成品。 4计提存货跌价准备的方法 按单个存货项目计提（逐一确认法）存货跌价准备。使用于单价较大的存货 按存货类别计提存货跌价准备，使用于数量繁多，单价较低的存货。 5存在下列情形的必须计提存货跌价准备 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 企业的产品更新换代，库存材料不能适应新产品的需要。
企业库存产品过时不能满足客户的需求，形成滞销或市场价格下跌。 有保质期的材料或产品以达到或临近保质期。 库存过多，年消耗不足库存总额20%的材料，外购半成品。 库存产成品入库时间超过6个月的。 6计提的标准 按市场价格与成本的差额计提 按成本价与销售价的差额计提 按可变现净值与成本价的差额计提 按产品成本与市场价的差额计提 全额计提 按库存总额的10%计提 库存产成品入库时间超过6个月不满一年的，按5%计提，超过一年，不满两年的按20%计提，超过两年不满三年的，按50%计提，超过三年的100%计提。 7.存货跌价准备转回的处理 存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素己经消失。 在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 本规定从2014年1月1日起实施。
不同的存货，期末计提跌价准备举例 ①库存商品跌价准备的计提 [例1]2003年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下： A商品可变现净值=A商品的估计售价—估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元） 应计提跌价准备22万元： 借：资产减值损失 22 贷：存货跌价准备 22 ②用于出售的原材料跌价准备的计提 [例2]2003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下： B材料可变现净值=B材料的估计售价—估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元） 因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。 ③用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量 [例3]2003年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下： 甲商品可变现净值=甲商品的估计售价—估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元） 因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。 ④用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量 [例4]2003年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下： 乙商品可变现净值=乙商品的估计售价—估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元） 因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量： D原材料可变现净值=乙商品的估计售价—将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本—估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元） D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元： 借：资产减值损失 12 贷：存货跌价准备 12 【例题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总