中小型供热企业供热成本核算刍议
[摘 要]目前不少供热企业在供热成本的项目分类、成本归集及核算方面不尽一致，不能完
整反映供热成本费用的产生、形成过程，供热主营业务成本缺乏真实性。通过对供热企业生
产运行成本进行分类，设置、增加供热生产运行成本核算会计科目，按照成本发生的真实性
原则，合理进行供热主营业务成本的结转和核算，方便供热企业进行成本预算和成本管理，
同时也可为政府公共事业管理部门合理制定城市集中供热两步价格提供价值参考依据。
[关键词]企业 成本、核算

城市集中供热企业由于受地域、管网、热源等生产经营要素的影响，各企业的固定资产
投资、取得热源的方式以及用户群体均有差别。在成本核算的科目设置、核算内容上也不尽
相同，笔者就中小型企业供热成本核算提出一些看法，与各位商榷。

一、供热企业生产运行成本分类
供热企业生产营运成本由生产成本、运行成本构成。
1.供热生产成本指自产蒸汽、热水的单位成本和生产总成本，蒸汽、热水的生产量经输
出到锅炉房出口流量表计量，生产期间发生的一切生产费用均构成生产成本。
2.运行成本指蒸汽、热水由锅炉房、供热站出口处，经各基层换热站输送到用户热力计
量表期间发生的一切运行费用均构成运行成本。

二、生产运行成本的归集与核算
（一）按照《小企业会计制度》的规定设置会计科目。在成本类会计科目中增加运行成
本、运行费用科目，与生产成本、制造费用科目并列，分别核算上述供热企业生产运行成本。
生产成本科目设立直接材料、直接人工、外购动力、制造费用、其他等明细科目，制造费用
设立机物料、折旧费、管理人员工资、职工福利费、劳动保险费、劳保用品、低值易耗品、
办公费、车辆费用、维修费、其他等明细科目；运行成本设立蒸汽费、人工费、动力费、运
行费用、其他等明细科目，运行费用设立折旧费、管理人员工资、职工福利费、劳动保险费、
劳保用品、低值易耗品、办公费、车辆费用、抢修费、其他等明细科目，分别核算上述供热
企业生产运行成本。
（二）合理进行供热企业生产运行成本的归集。
1．供热企业锅炉房为生产蒸汽、热水而发生的直接生产费用在生产成本科目中核算，
燃煤、水的消耗归集到直接材料明细科目，消耗的工业盐酸及其他化学品等归集到间接材料
明细科目，锅炉房司炉、上煤、等生产工人工资、福利、劳动保险等工资性费用归集到直接
人工明细科目，耗用电力费用归集到外购动力明细科目，分摊的制造费用归集到制造费用明
细科目，其他不可预见性费用归集到其他明细科目。可按蒸汽、热水及单台锅炉分别进行成
本明细核算。
2．为生产蒸汽、热水发生的间接性费用在制造费用科目中核算，领用等锅炉水质化验
用品等消耗材料归集到机物料明细科目，锅炉房、烟囱等房屋建筑物、锅炉及其他设备等固
定资产计提的折旧费归集到折旧费明细科目，生产管理人员的工资、加班费等归集到管理人
员工资明细科目，计提生产管理人员的福利费、养老保险费等分别归集到职工福利费、劳动
保险费明细科目，生产人员耗用的工作服、手套等归集到劳保用品明细科目，生产人员领用
的铁锨及其他杂品等归集到低值易耗品明细科目，为生产管理发生的电话费及其他办公用品
归集到办公费明细科目，煤场铲车耗用油料及其他生产公务用车等费用归集到车辆费用明细
科目，领用阀门、螺栓等修理消耗及支付的修理费等归集到维修费明细科目，发生其他不能
明细分类的费用归集到其他明细科目。
3．供热管网、换热站等供热运行而发生的直接运行成本在运行成本科目中核算，自产、
外购蒸汽、热水及耗用的水归集到蒸汽费明细科目，管道巡线、换热站等运行人员工资、福
利、劳动保险等工资性费用归集到人工费明细科目，耗用电力费用归集到外购动力明细科目，
分摊的运行费用归集到运行费用明细科目，其他不可预见性费用归集到其他明细科目。可按
总站、基层换热站或蒸汽、热水分别进行成本明细核算。
4．供热运行发生的间接性费用在运行费用科目中核算，换热站用房屋建筑物、供热管
道及设备等固定资产计提的折旧费归集到折旧费明细科目，运行管理人员的工资、加班费等
归集到管理人员工资明细科目，计提运行管理人员的福利费、养老保险费等分别归集到职工
福利费、劳动保险费明细科目，运行人员耗用的工作服、手套等归集到劳保用品明细科目，
运行人员领用的及其他杂品等归集到低值易耗品明细科目，为运行管理发生的电话费及其他
办公用品归集到办公费明细科目，管道巡线车辆耗用油料及其他运行公务用车等费用归集到
车辆费用明细科目，领用阀门、螺栓等修理消耗及支付的修理费等归集到抢修费明细科目，
发生其他不能明细分类的费用归集到其他明细科目。
（三）准确进行供热企业生产运行成本的核算。
1．制造费用的分摊。按照生产的蒸气、热水数量进行制造费用的分摊
文章来自：全刊杂志赏析网(qkzz.net) 原文地址：
http://qkzz.net/article/6159f8ce-ac76-4547-8ee0-5e1fe1fd3d0b.htm 借：生产成本－××号炉或
蒸汽、热水
贷：制造费用－××明细科目
2．蒸汽生产成本结转。按照锅炉房出口处流量表计的蒸气、热水数量进行蒸汽、热水
成本结转：
借：库存商品－蒸汽、热水（数量、金额）
贷：生产成本－××明细科目
3．外购蒸汽、热水成本核算。按照供、购双方确认的热量及结算价格，收到增值税专
用发票时，办理相关手续：
借：库存商品－蒸汽、热水（数量、金额）
贷：应付账款－××明细科目
4．运行输送自产、外购蒸汽、热水时，按照生产、外购锅炉房出口处流量表计的蒸气、
热水数量进行蒸汽、热水成本结转：
借：运行成本－蒸汽、热水（数量、金额）
贷：库存商品－蒸汽、热水明细科目
5．按照运行输送的蒸气、热水数量进行运行费用的分摊：
借：运行成本－××号换热站或蒸汽、热水
贷：运行费用－××明细科目
6．结转供热主营业务成本。将本期运行输送的蒸汽、热水运行成本结转至主营业务成
本科目：
借：主营业务成本－蒸汽、热水
贷：运行成本－××明细科目
笔者认为，在成本类会计科目中分别设置生产成本、运行成本科目，将生产、运行成本
独立核算，使供热主营业务成本中包括了运行部门、输送过程发生的各项费用，符合成本的
完整性，避免了将供热生产成本作为供热主营业务成本核算的缺陷，同时便于供热企业进行
成本预算和成本管理，对生产、运行等部门的单台锅炉、总（基层）换热站的进行各项考评
工作，实施更加有效的成本控制。
作者简介：郭向明（1958-），男，陕西渭南人，现供职于陕西益友有限责任会计师事务
所，中国人民大学经济管理专业毕业，经济学学士，会计师、注册会计师，从事财务管理、
审计工作二十余年，经常深入不同行业的企业进行成本控制、核算的研究和运用，在企业成
本管理、核算方面有丰富经验，汇编有《炼油企业内部控制规范》等；荆学亮（1973-），男，
陕西省咸阳市人，陕西财经学院会计专业毕业，会计师、陕西合信有限责任会计师事务所执
业注册会计师，从事财务管理、审计工作十余年，在企业成本管理、核算、会计报表审计等
方面有丰富经验