一、应收款项减值的确定
企业应该在资产负债表日对应收款项的 账面价值进行检查，有客观证据表明该应收 款项发生减值的，应当将该应收款项的账面 价值减记至预计未来现金流量的现值，减记 的金额却认为减值损失，计提坏账准备。
二、应收款项减值的核算
（一）账户设置
坏账准备 实际发生的坏账损失 当期计提的坏账准备 数额和冲减坏账准备 数额 金额
贷：银行存款
16 800
二、其他应收款
（一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收 账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂 付款项。 其他应收款的主要内容： 1. 应收的各种赔款、罚款，如因企业财 产等遭受以外而应向有关保险公司收取的 赔款等。 2. 应收的出租包装物押金。
（一）其他应收款的内容
（二）应收账款的计量
商业折扣和现金折扣的比较，如表3-1所示。
表3-1 商业折扣与现金折扣比较表
比 较 商业折扣
现金折扣
目的不同
为促进销售而给
为鼓励顾客提前付款
予的价格扣除
而给予的债务扣款
时间不同
在销售时，企业
在商品销售后发生，
销售实现时，只要扣 企业在确认销售收入时不
除商业折扣后的净额 能确定相关的现金折扣，
确认销售收入，不需 销售后现金折扣是否发生
作账务处理
应视买方的付款情况而定
二、应收账款核算
（一）账户设置
应收账款 应收账款的增加 应收账款的收回及
确认的坏账损失 余额：尚未收回的 应收账款
二、应收账款核算
例3-1 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，成交
价80 000元，适用的增值税率为17%。
（1）办妥托收银行收款手续时：
1 应收款项的核算内容有哪些？ 2 带息票据和不带息票据贴现怎样进行会计
处理？ 3 什么是现金折扣，什么是商业折扣？ 4 坏账准备如何计提？ 5 其他应收款中定额备用金的核算方法是什
么？
（二）预付款项的核算
1. 核算举例
例 3-8 齐鲁公司向华峰公司采购材料，按合同规定
预付款项30 000元，以银行存款支付。编制会计分录如
下：
（1）预付货款时：
借：预付账款——华峰公司
30 000
贷：银行存款
30 000
（2）收到华峰公司的材料和专用发票等单据，材
料价款40 000元，增值税为6 800元，材料已验收入库。
编制会计分录如下：
借：物资采购
40 000
应交税费——应交增值税（进项税额）6 800
贷：预付账款——华峰公司
46 800
（二）预付款项的核算
1. 核算举例
例3-8 齐鲁公司向华峰公司采购材料，按合同规
定预付款项30 000元，以银行存款支付。编制会计分
录如下：
（3）用银行存款补付款项时：
借：预付账款——华峰公司 16 800
余额：已计提但尚未 转销的坏账准备
（二）坏账准备的核算
1. 坏账准备可按以下公式计算：
当期应 当期应收账款 + 坏账准备账户 计提的 ＝ 计算应计提的 或 借方余额 坏账准备 坏账准备金 - 或贷方余额
（二）坏账准备的核算
3. 备抵法下估计坏账损失的方法有四种：
应收及预付款项是指企业在日常生产经营 过程中发生的各种债权，包括应收账款、应收 票据、其他应收款、预付账款等。应收款项是 企业在销售商品、产品或提供劳务以及在一些 非购销活动中形成的债权；预付款项是企业在 购销过程中因预付给供应单位款项而形成的债 权。它们都属于流动资产性质的债权。
二、应收账款核算
例 3-2 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，按价
目表上的价格计算，金额60 000元，由于是成批销售
销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12 000元，
销货方应收账款的入账金额为48 000元，适用增值税
率为17%。
（1）销售时： 借：应收账款——华盛公司 56 160
贷：主营业务收入
（二）商业汇票的种类
（三）应收票据的计价及到 期日的确定
1. 应收票据的计价 取得时：应收票据按面值计价 到期时： 不带息票据到期值＝票据面值 带息票据到期值＝票据面值＋票据利息
＝票据面值＋面值×票 面利率×票据期限
（三）应收票据的计价及到 期日的确定
2. 到期日 票据期限按月表示时：到期日按月对日 确定；月末出票的，为到期月的最后一天； 票据期限按日表示时：从出票日起实际 经历的天数，头尾只算一天。（即算头不算 尾，或算尾不算头）
93 600
贷：应收账款——华盛公司
93 600
第二节 应收票据
一、应收票据概述 二、应收票据核算 三、应收票据贴现
一、应收票据概述
（一）应收票据的概念 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚 未兑现的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付 款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人 或持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长 不得超过 6 个月。
汇票。 3月1日，销售实现时：
借：应收票据
11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费－增值税（销项税额） 1700
6月1日，到期收回货款时：
借：银行存款
11700
贷：应收票据
11700
若6月1月甲公司无力偿付货款：
借：应收账款——甲公司
11700
贷：应收票据
11700
三、应收票据贴现
（一） 应收票据贴现概述 1. 贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后 送交银行，银行按票据到期值扣除贴现期间的贴现利 息后，付给企业所得金额的融通资金行为。 2. 应收票据贴现的特点 （ 1 ）票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行 融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的 一种短期贷款。 （ 2 ）贴现票据到期时由付款人（承兑人）承兑 票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。
余额：企业尚未收回 的其他应收款
（二）其他应收款的核算
2．核算举例
例3-9 齐鲁公司以银行存款代职工李明垫付应有其
个人负担的住院医疗费700元，拟从其工资中扣回。
垫支时：
借：其他应收款——李明
700
贷：银行存款
700
扣款时：
借：应付工资
700
贷：其他应收款——李明 700
第四节 应收款项减值
一、应收款项减值的确定 二、应收款项减值的核算
三、应收票据贴现
（3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请 人支付贴现金额时预先将贴现利息 （ 实质是贷款利 息）扣除。
（4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴 现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。
所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期 时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以 保证汇票款的安全收回。
项目
预付款项
应收账款
相同
都是企业的短期债权
不同
是企业由于购货或接受 是企业由于对
劳务引起的，是预先付给供 外销售商品（或提
货方或劳务提供方的款项 供劳务）引起的
（二）预付款项的核算
1. 账户设置：
预付账款
预付的款项和补付的 收到采购货物时按发
款项
票金额冲销的预付账
款数和因预付货款多
余而退回的款项
余额：企业已经预付 但尚未结算的款项
三、应收票据贴现
（4）计算贴现额。 票据贴现额＝票据到期值－票据贴现息 公式中，票据到期值的计算： 票据到期值＝票据面值＋票据利息
第三节 预付及其他应收款
一、预付款项 二、其他应收款
一、预付款项
（一）预付款项的内容 1. 预付款项的概念 预付款项是指企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项。 2. 预付款项和应收账款的异同点
例 3-3 齐鲁公司销售一批产品给华盛公司，不含
税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件
为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。
（3）如在20天内收到货款时：
借：银行存款
92 664
财务费用
936
贷：应收账款——华盛公司
93 600
（4）如果在30天内付款：
借：银行存款
三、应收票据贴现
3. 应收票据贴现额的计算 （1）计算票据到期值。不带息票据的到期值等于 面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。 （2）计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前 一天的天数。 承兑人在异地的，贴现日的计算应加三天的划款 日期。 （3）计算贴现利息。 票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
借：应收账款——华盛公司 93 600
贷：主营业务收入
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
（2）收到货款时：
借：银行存款
93 600
贷：应收账款——华盛公司 93 600
（3）如该公司因资金困难，经双方协商，可以
用商业汇票抵付时：
借：应收票据——华盛公司 93 600
贷：应收账款——华盛公司 93 600
第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付及其他应收款 第四节 应收款项减值
第一节 应收账款
一、应收账款概述 二、应收账款核算
一、应收账款概述
（一）应收账款的确认 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营 过程，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主 要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收 取的价款及购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款因销售商品或提供劳务而产生，因此， 应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。只有商 品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未 收取时，才能确认为应收账款。
（二）应收账款的计量
应收账款应当按其实际发生额记账。其入账价值 包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代 购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的 入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。