▪ 他们提出两个方案：
▪ (1)县直幼儿园整体承租这部分房产，年租金20万元，租 期为3年。
▪ (2)双方合作办学，该企业以这部分房产出资成立民办幼 儿园，采取民办公助形式，县直幼儿园负责统一招生和 日常管理，税后利润按照8∶2分成，企业得8成。
▪ 据业内人士测算，幼儿园正式招生后，第一年税后净利 （以下用现金净流入代替）可达10万元，第二年税后净 利为12万元，第三年税后净利为15万元。
－51517.44）×25% ▪ ＝28345.64（元）
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▪ 企业现金净流入 ＝200000－10000－500－300－100－200－24000－ 51517.44－28345.64 ＝85036.92（元）
▪ 该方案实施后，每年给企业带来的现金流为85036.92元 。
▪ 为便于和方案二进行比较，利用年金现值方法计算该方 案的现金净流量。将每年实现的现金流折合成现值，资 金报酬率按6%计算，租赁期为3年，年金现值系数为 2.673，企业三年累计实现现金净流入227302.89元。
▪ 三年累计现金净流入 ＝85036.92×2.673 ＝227302.89（元）
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方案二：合作办学
▪ 将该房产用于和县直。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条 “下列项目免征营业税：（一）托儿所、幼儿园、养老院、 残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务”， 这里已经明确：该企业所办幼儿园免于缴纳营业税。该企业 营业税税负为零。
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▪ 7.城镇土地使用税。根据《中华人民共和国城镇土地 使用税暂行条例》和某省地税有关规定，可知该企业 为土地使用税的法定纳税义务人。城镇土地使用税条 例第三条“土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为 计税依据，依照规定税额计算征收。”该企业就要按照 土地使用证的面积8586.24平方米纳税。根据该企业坐 落的位置，税务机关核定该企业按照每平方米6元的标 准缴纳城镇土地使用税。该企业实际缴纳城镇土地使 用税51517.44元。
▪ 该企业缴纳教育费附加＝10000元×3%＝300（元）
▪ 4.地方教育费附加。根据某省《地方教育附加征收使用 管理规定》，该企业是营业税的纳税人，自然就是某省 地方教育费附加的纳税人。该规定第五条“地方教育附加 以实际缴纳增值税、消费税和营业税的税额为依据，按 百分之一的比例征收。”这说明该企业出租房产需要缴纳 地方教育费附加100元。
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▪ 企业是将房产整体出租幼儿园，还是双方合作办学？ ▪ 直观上看，整体出租每年带来20万元的现金流入，而合
作办学带来现金流最大的一年也不过15万，整体出租效 益更加明显。 ▪ 果真是这样吗？ ▪ 下面我们根据税法的相关规定对这两个方案进行仔细的对 比分析。 ▪ 为简化起见，我们将幼儿园筹建期间发生的费用予以忽略 ；为方便对比，我们将两个方案都存在的共同因素如房屋 折旧不予考虑。
省地方税务局关于房产税、印花税、城镇土地使用税有关 政策问题的通知，该公司就是房产税的纳税义务人。根据 该条例第三条“房产出租的，以房产租金收入为房产税的 计税依据”和第四条“房产税的税率，依照房产租金收入计 算缴纳的，税率为12%”该企业缴纳房产税24000元。 ▪ 该企业缴纳的房产税＝200000元×12%＝24000（元）
企业税收筹划及其风险 防控
2020年6月1日星期一
主要内容
▪ 一、案例分析 ▪ 二、企业税收筹划的基本概念和原理 ▪ 三、法人税制框架下纳税主体的税收筹划 ▪ 四、企业税收筹划风险与防控
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•一、案例分析
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案例：企业利用闲置房产的税收筹划
▪ 某企业从县城迁至开发区后，位于县城内的老厂区形成 闲置。该厂区占地面积8586.24平方米，院内有两层建筑 物4座，稍加改造就可以用于办公、仓储、住宿等。面对 资产闲置，企业管理层正考虑如何盘活这部分资产，提 高经济效益。相邻的县直幼儿园为扩大办学规模，改善 办学条件，主动找上门来寻求合作办学事宜。
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▪ 3.教育附加费。根据《国务院关于修改〈征收教育费附 加的暂行规定〉的决定》（中华人民共和国国务院令第 448号），“教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增 值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加 率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。” 该企业出租房产需要缴纳教育费附加300元。
▪ 该企业缴纳的城镇土地使用税 ▪ ＝8586.24×6 ▪ ＝51517.44（元）
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▪ 8.企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法 》，该企业是所得税的纳税人，所得税法第四条“企业 所得税的税率为25%”，该企业出租房产取得的收入应 当缴纳企业所得税，税额为28345.64元。
▪ 该出租收入缴纳的企业所得税 ▪ ＝（200000－10000－500－300－100－200－24000
▪ 该企业缴纳地方教育费附加＝10000元×1%＝100（元 ）
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▪ 5.印花税。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》，该 企业需要签订房屋租赁合同，当然是印花税的纳税义务人 。根据《印花税税目税率表》，财产租赁合同按租赁金额 的1‰贴花。该企业缴纳的印花税为200元。
▪ 该企业缴纳的印花税＝200000元×1‰＝200（元） ▪ 6.房产税。根据《中华人民共和国房产税暂行条例》和某
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方案一：整体租赁
▪ 将该房产整体出租，必须考虑以下税、费： ▪ 1.营业税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》和《
中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，出租房产属 于条例规定的应税劳务，应当缴纳营业税，根据《营业税 税目税率表》，租赁业的税率为5%。该房产整体租赁后 ，该企业每年缴纳的营业税为10000元。 ▪ 该企业缴纳的营业税＝200000元×5%＝10000（元） ▪ 2.城建税。根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条 例》，该企业在缴纳营业税的时候，同时缴纳城建税；该 条例第四条“城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在 县城、镇的，税率为5%”。因此该企业出租房产需要缴纳 城建税500元。 ▪ 该企业缴纳城建税＝10000元×5%＝500（元）