２０１１年０２月第１期　
第２４卷（总第１１６期）　
湖南税务高等专科学校学报　

Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｈｕｎａｎ　Ｔａｘ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　
Ｖ０１．２４　Ｎｏ．１　

Ｆｅｂ．２０１１　

融资租入固定资产的会计处理及税会差异　
口　郎　菁　
（湖南税务高等专科学校，湖南长沙４１０１１６）　

［摘要］　以融资租入固定资产业务为例，比较会计准则与小企业会计制度操作上的主要区别，并分析　
该业务处理的税会差异。　
［关键词］　融资租赁；企业会计准则；小企业会计制度；所得税法　
［中图分类号］　Ｆ８１２．４２［文献标识码］　Ａ［文章编号］　１００８—４６１４一（２０１１）０１—００３５—０２　

目前，我国企业主要有两套会计标准并行：一套　
为２００５年推出的操作相对比较简单的小企业会计　制度；一套为２００７年开始执行的企业会计准则。根　据财政部的部署，我国到２０１０年左右基本实现所有　大中型企业实施会计准则的目标，除小企业执行小　企业会计制度以外，力争在全国范围内统一企业会　计标准。本文拟以融资租人固定资产业务为例，比　较企业会计准则与小企业会计制度操作上的主要区　别，并分析该业务处理的税会差异。　所谓融资租赁，是指实质上转移了与资产所有　权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可　能转移，也可能不转移。　按照会计规定，符合下列一项或数项标准的，应　当认定为融资租赁：　（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移　给承租人。　（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立　的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的　公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租　人将会行使这种选择权。　（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租　赁资产使用寿命的大部分。　（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现　值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租　人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当　于租赁开始日租赁资产公允价值。　（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只　有承租人才能使用。　根据国税发【２００３】４５号文，对于融资租赁的判　定，税会是一致的，即会计上判定为融资租赁的，税　法上也判定为融资租赁。　
根据《企业会计准则第２１号——租赁》的规定，　
融资租赁中承租人的会计处理如下：　
第十一条在租赁期开始日，承租人应当将租赁　
开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两　
者中较低者作为租入资产的人账价值，将最低租赁　
付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未　
确认融资费用。　
第十二条承租人在计算最低租赁付款额的现　
值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租　
赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规　
定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租　
赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用　
同期银行贷款利率作为折现率。　
第十五条未确认融资费用应当在租赁期内各　
个期问进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算　
确认当期的融资费用。　
第十六条承租人应当采用与自有固定资产相　
一
致的折旧政策计提租赁资产折旧。　
例：某公司２００７年１２月１日，与东方租赁公司　
签订了一份融资租赁合同。该公司以融资租赁方式　
向东方公司租人一台设备，合同主要条款如下：　
１、租赁开始日：２００８年１月１日。　
２、租赁期：２００８年１月１日　０１１年１２月　
３１日，共４年。　
３、租金支付：自租赁开始日每年年末支付租金　
１５００００元。　
４、该机器在２００８年１月１日的公允价值为　

［收稿日期］２０１ｌ一０１—１１　
［作者简介］郎菁（１９７Ｏ一），女，上海人，湖南税务高等专科学校副教授。　

３５　
５０００００元。　
５、租赁合同规定的年利率为７％。　６、承租人与出租人的初始直接费用均为１０００元。　７、租赁期满，该公司享有优惠该机器的选择　权，购买价为１００元，估计该日租赁资产的公允价值　为８００００元。　该公司的会计处理如下：　１、租赁开始日：　（１）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确　定租赁资产入帐价值：　最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购　买选择权支付的金额＝１５００００×４＋１００＝６００１００　最低租赁付款额的现值＝１５００００×３．３８７２（年　金现值系数）＋１００×０．７６２９（复利现值系数）＝　５０８１５６．２９＞公允价值５０００００　（２）未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁　开始日租赁资产的入帐价＝６００１００—５０００００＝　１００１００　借：固定资产——融资租人固定资产　５０１０００　未确认融资费用　１００１００　贷：长期应付款　６００１００　银行存款　１０００　２、按期支付租赁款、分摊未确认融资费用：　（１）确定分摊率：　１５００００　ｘ　ＰＡ（４．Ｒ）＋１００　ｘ　ＰＶ（４，Ｒ）＝５０００００　用插值法：　现值　利率　５０８１５６．２９　７％　５０００００　Ｒ　．４９６８８８．５　８％　求得：Ｒ＝７．７２％　（２）分摊：　确认的　应付本金　应付本金　日期　租金　融资费用　减少额　余额　③＝　④＝　期末⑤＝　①　②　期初⑤×７．７２％　②一③　⑤一④　５０ＤＯｏｏ　０８．１２．３１　ｌ５ＯＯｏ０　３８６００　ｌ１１４０ｏ　３８８６００　２【ｘ】９．１２．３ｌ　ｌ５Ｏ０ｏ０　２９９９９．９２　ｌ２ＯｏｏＯ．０８　２６８５９９．９２　２０１０．１２．３ｌ　ｌ５ＯＤｏｏ　２０７３５．９１　１２９２６４．Ｏ９　ｌ３９３３５．８３　２０ｌ１．１２．３ｌ　１５ＯＯ００　１０７６４．１７　１３９２３５．８３　ｌ０Ｈ０　２０１２．１．Ｉ　１ｏ０　ｌｏ０　Ｏ　合计　６０ｏ１００　１ｏ０１ｏｏ　５０（）ｏｏ０　３６　（３）会计处理：　２００８年１２月３１日：　借：长期应付款　１５００００　贷：银行存款　１５００００　借：财务费用　３８６００　贷：未确认融资费用　３８６００　２００９年１２月３１日：　借：长期应付款　１５００００　贷：银行存款　１５００００　
借：财务费用　２９９９９．９２　
贷：未确认融资费用　２９９９９．９２　
２０１０年１２月３１日：　
借：长期应付款　１５００００　
贷：银行存款　１５００００　
借：财务费用　２０７３５．９１　
贷：未确认融资费用　２０７３５．９１　
２０１１年１２月３１日：　
借：长期应付款　１５００００　
贷：银行存款　１５００００　
借：财务费用　１０７６４．１７　
贷：未确认融资费用　１０７６４．１７　
２０１２年１月１日：　
借：长期应付款　１００　
贷：银行存款　１００　
根据上述会计准则的处理，其与企业所得税法　
的差异主要在以下两个方面：　
１、融资租人固定资产的人账金额不一致，在预　
计使用年限内调整折旧费；　
２、税法不确认“未确认融资费用”，在租赁期内　
调整财务费用。　
《小企业会计制度》中则简化融资租赁固定资产　
的核算。小企业对于融资租赁固定资产，按租赁协　
议或者合同确定的支付租赁款以及使固定资产达到　
预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定　
其入帐价值，而不必对未来现金流量进行折现，即不　
涉及“未确认融资费用”的核算。　
如果上例是小企业，则其会计处理为：　
１、租人时：　
借：固定资产～融资租人固定资产　５０１０００　
贷：长期应付款一应付融资租赁款５０００００　
银行存款　１０００　
２、每年末支付租金：　
借：长期应付款一应付融资租赁款　１５００００　
贷：银行存款　１５００００　
３、租赁期满：　
借：固定资产一生产经营用固定资产　５０１０００　
贷：固定资产一融资租入固定资产　５０１０００　
上述小企业会计制度的处理与企业所得税法是　

一
致的，二者没有差异。　

参考文献　
［１］中华人民共和国财政部．企业会计准则［ｓ］．２００６．　
［２］中华人民共和国财政部．企业会计准则应用指南［Ｓ］．２００６．　
［３］中华人民共和国财政部．小企业会计制度［Ｍ］．北京：中国财政经　
济出版社，２００５．