40
40
-
⑥在产品约当产
量
40
20
20
-
⑦约当总产量
240
220
220
-
⑧费用分配率
250
125
100
475
⑨完工半成品成 本
50000
25000
20000
95000
⑩月末在产品成 本
10000
2500
2000
14500
计算完第一步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第一步骤完工 A 半成品综合成本 95000 元转入第二步骤产品成本明细账中，见表 12-4。
表12-4 第二车间产品成本明细账
产品：B半成品
摘要
A 半成品
直接人工
制造费用
合计
①月初在产品成 本
19000
4000
3000
26000
②本月本步发生 费用
40000
30000
70000
③本月上步转入 费用
95000
95000
④生产费用合计

44000
33000
191000
⑤完工产品数量
在分步法下，连续加工式的生产，生产过程较长，过程中的各个步骤可以间断， 月终计算成本时，各步骤均有在产品，因此要将费用在半成品(最终步骤为产成 品)和在产品之间进行分配，各步骤的半成品及其成本是连续不断地向下一步骤 移动，各步骤成本的结转采用逐步结转和平行结转两种方法。逐步结转法还可分 为综合结转和分项结转，综合结转需要进行成本还原，分项结转则不必进行成本 还原。平行结转法适用于不需要分步计算半成品成本的企业，平行结转法对上一 步骤的半成品成本不进行结转，只计算每一步骤中应由最终完工产品成本负担的 那部分份额，然后平行相加即可求得最终完工产品的成本。在连续式复杂生产的 企业中，半成品具有独立经济利益的情况下，成本计算不宜选择平行结转分步法， 应采用逐步结转分步法。
2.半成品按计划成本综合结转
采用这种结转方法，自制半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半 成品实际成本计算出来后，再以实际成本与计划成本对比，计算半成品成本差异 额和差异率，调整领用半成品的计划成本。采用这种方法，自制半成品明细账的 “收入”、“发出”和“结存”栏以及从第二步骤开始的产品成本计算单中的 “自制半成品”项目都设置了“计划成本”、“实际成本”和“成本差异”专栏， 这里的半成品成本差异率、差异额的计算与原材料按计划成本核算条件下的材料 成本差异额、差异率的计算完全相同，就不再列举。
案例
假设青峰工厂通过三个基本生产车间连续加工的方式大量生 产甲产品，其中第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品 加工成B 半成品，第三车间将B半成品加工成甲产成品。原材 料在第一车间生产开始时一次投入。各步骤在产品完工程度 均按50%计算。完工产品与月末在产品的费用分配采用约当产 量法。为计算方便，将各项数据均列入各产品成本明细账中。 各项费用均已登记入账，并将成本计算单的有关内容合并到 产品成本明细账中,费用归集与成本计算情况见表12-3、12-4、 12-5：
200
200
200
⑥在产品数量
40
40
40
⑦在产品约当产
量
40
20
20
⑧约当总产量
240
220
220
⑨费用分配率
475
200
150
825
⑩完工半成品成 本
95000
40000
30000
165000
⑾月末在产品成 本
19000
4000
3000
26000
计算完第二步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第二步骤完工 B 半成品的综合成 本 165000 元直接转入第三步骤产品成本明细账中，见表 12-5
成本会计案例分析
小组成员：邓雅洁 朱瑜 韩晨 张婉玲 田明美子
分步法
分步法是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象，来归集和分配生产费用、 计算产品成本的一种方法。
分步法指按照生产过程中各个加工步骤为成本计算对象，归集生产费用，计算 各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法，适用连续加工式生产的企业和车间， 如冶金、纺织等。在这类企业中，生产的工艺过程是由一系列连续加工步骤所构 成，从原材料投入生产，每经过一个加工步骤都要形成一种半成品，这些半成品 是下一步骤的加工对象，直至最后一步才生产出完工产成品。
直接人工 4000
42000
46000 220 20 10 230 200
44000 2000
制造费用 3000
31500
34500 220 20 10 230 150
33000 1500
合计 40000 73500 165000 278500
258500 20000
第三步骤完工的是甲产成品，完工入库的分录如下
表12-3 第一车间产品成本明细账
产品：A 半成品
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
①月初在产品成 本
5000
1250
1000
7250
②本月发生生产 费用
55000
26250
21000
102250
③生产费用合计
60000
27500
22000
109500
④完工产品数量
200
200
200
-
⑤在产品数量
40
借：库存商品——甲商品
按计划成本综合结转半成品成本与按实际成本综合结转半成品成本相比较，可以 简化和加速半成品核算与产品成本的计算工作;在各步骤的产品成本明细账中， 可反映半成品的成本差异，在分析各步骤制造成本时，还可剔除以前步骤半成品 成本变动对本步骤产品成本的影响，有利于分清经济责任，也便于对各工艺环节 的成本实施控制和考核。
表12-5 第三车间产品成本明细账
产品：甲产品
摘要 ①月初在产品成 本 ②本月本步发生 费用 ③本月上步转入 费用 ④生产费用合计 ⑤完工产品数量 ⑥在产品数量 ⑦在产品约当产 量 ⑧约当总产量 ⑨费用分配率 ⑩完工产品成本 ⑾月末在产品成 本
B 半成品 33000
165000 198000
220 20 20 240 825 181500 16500
综合结转分步法
半成品成本的综合结转，可以按照生产步骤所产半成品的实际成本结转，也可以 按照企业确定的半成品计划成本(或定额成本)结转。
1.半成品按实际成本综合结转
采用这种方法结转时，“自制半成品”综合项目，在半成品全部从上步骤直接 转入下步骤的条件下，就按本月上步骤完工半成品总成本登记，在半成品从上步 骤不全部直接转入下步骤或通过半成品仓库收发的条件下，就要根据所耗半成品 的数量乘以半成品的单位成本计算。库存半成品单位成本可以采用先进先出法、 后进先出法以及加权平均法等方法确定。