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第一部分 环境保护税概述

（一）什么是环境税
1.广义的环境税：是对具有减少污染排放、保护环境为目的的税收 制度的统称。
（1）对个体作用：增加排污者的生产经营成本，促使其减少污染
排放，达到保护环境的目的。
（2）对行业作用：社会资源由高耗能高污染行业，转向绿色低碳
产业和高效能产业。
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第一部分 环境保护税概述
（一）环境保护税法规定
《环境保护税法》 第2 条
在中华人民共和国领域和中华人民共和国 管辖的其他海域，直接向环境排放应税污 染物的企业事业单位和其他生产经营者为 环境保护税的纳税人 排污费的缴纳人为排放污染物的企业事 业单位和其他生产经营者
《环境保护法》Leabharlann 第三部分 环境保护税的纳税人
1.时间上的规定
结合12条第三项的免税规定—— 税法设定只有超标才征税，是对纳税人的一种优惠。
中华人民共和国环境保护税法规定
超标排放 不超标排放
缴纳环境保护税 不缴纳环境保护税
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中华人民共和国环境保护税法实施条例规定
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第三部分 环境保护税的纳税人
2、规模化禽畜养殖场
（1）农业生产是免征环境保护税的。具体范围包括：农业、林业、牧
从2018年1月1日起
对具有直接向环境排放应税污染物行为的企业、 事业单位和其他生产经营者，才成为环境保护税 的纳税义务人
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第三部分 环境保护税的纳税人
2.空间上的规定
（1）在中华人民共和国主权领域范围内 我国行使国家主权的空间范围，包括领陆、领水、领空。 （2）中华人民共和国管辖的其他海域 我国法律规定的领海毗连区、领海以外200海里的专属海洋经济 区。
2.29%
56.17% 100%
12
**市环境保护税概况
2018年度环境保护税净入库数 单位： 万元 行标签 采矿业 电力、热力、燃 租赁和 批发和 制造业 气及水生产和供 商务服 零售业 应业 务业 总计
1 2 3 4
5 6 7 8 9 10
一般性粉尘（气） 氮氧化物（气） 二氧化硫（气） 烟尘（气） 化学需氧量(CODcr)（ 水） 苯并(a)芘（气） 氨（气） 煤矸石（固） 超标10-12分贝（噪） 悬浮物(SS)（水） 总计 5825.59 2174.64
煤和石油燃烧产生的一次颗粒物及其转化生成的二次颗粒物曾在世界上造成 多次污染事件。当前已引起人们重视的颗粒物分为两类：PM2.5和PM10（可 吸入颗粒物），前者直径不超过2.5微米，是人类头发直径的1/30，2017年10 月27日，世界卫生组织国际癌症研究机构公布的致癌物清单初步整理参考， 含颗粒物的室外空气污染在一类致癌物清单中。
应税污染物
大气污染物
水污染物
固体废物
噪声
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大气污染物
向环境排放影响大气环境质 量的物质 向环境排放影响水环境质量 的物质 工业生产活动中产生的固体 废物
水污染物
应税污染物 固体废物 危险废物 省级人民政府确定、报同 级人大常委会决定的其他 固体废物 噪声 工业生产活动中产生的影 响周围生活环境的声音
对大气、水污染物最低税额分别定为每污染当量1.2元、1.4元；对城乡污水 集中处理、城乡生活垃圾集中处理场所符合国家和地方标准的排放行为不征 税，只对其超标准排放的行为才征税；对农业生产（规模化养殖除外）、移 动污染源、符合规定的固体废物综合利用等暂免征税。
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三是按照便利征管原则合理确定税基。 先选择防治任务繁重、技术标准成熟的收费项目平移作为税目征税。对于 二氧化碳，目前不征税；取消对建筑噪声征税，减少工业噪声档次并降税负， 取消对VOC(挥发性有机化合物)和林格曼黑度征税。赋予省级人大一定的地方 环境税立法权，可增加计税污染物种类、大气污染物无组织排放规定等。 四是按照减少污染物排放原则科学设计税收减免。包括五种免税情形，二 档优惠税率。发挥政策激励导向。
环境保护税
---XXX
1
2 3 4
5
6
2
1
环境保护税概述
3
年度 排污费 （亿元）
2013年 204.8
2014年 186.8
2015年 173.5
2016年 205.68
累计 769.98
另据统计：2003年至2016年，全国累计征收排污费2321.68亿元，但主要弊端如下： 一是排污费不具备税收特有的强制性、无偿性和固定性特征，导致排污费在征收上容易出现缺乏 刚性、协商收费、人情收费、易受地方政府干涉等问题。 二是排污费征收和使用的主体都是环保部门，收费养人、管理使用不严格等问题也一直存在。
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四个特点：
一是按照税负平移原则进行环境保护费改税。通过平移，使排污收费关 键制度要素保持平稳转成税制要素内容，同时又对排污收费政策进行诸多改
良，如取消超浓度、超总量加倍征收规定，对目前不易监测的污染物因子暂
不纳入征税范围。 二是按照“污染者负担原则”科学确定纳税人和税额标准。根据2014年
将主要污染物收费标准由0.6元、0.7元提至1.2元、1.4元每当量，现行税法
6579.62 2171.43 657.10 103.28
100.52 30.67 27.90 23.39 15.26 13.64 9809.20
13
1488.07
153.48
68.30
2
征税对象
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《环境保护税法》第三条 本法所称应税污染物，是指本法所附《环境 保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水 污染物、固体废物和噪声。
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颗粒物 排放部门分布
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（二）水污染物
第一类水污 染物10类
总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、 六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍
其他类水 污染物55类
悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类 色度、PH值、大肠菌群余氯量等
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（三）固体废物
煤矸石
尾矿
应税固体废物
危险废物
冶炼渣、粉煤灰、 炉渣
国家危险废物名目
6
2015年6月，《中华人民 共和国环境保护税法 （征求意见稿）》公开 向社会公众征求意见。
2016年5月4日，国 务院常务会议审议 了《税法草案》。
2018年1月1日， 《环境保护税法》 施行。
2015年12月，《中 华人民共和国环境 保护税法（草案） 》上报国务院审议。
2016年12月25日全 国人大常委会第二 十五次会议审议通 过。
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（一）大气污染物
大气污染物：具体是依照环境保护税法附表二中表四《应税污染物
和当量值表》规定，大气污染物有44类，主要是：
① ②
SO2，二氧化硫 NOX，氮氧化物
③
④ ⑤
颗粒物（PM10和PM2.5）
O3，臭氧 CO，一氧化碳
1.电力热力生产和供应业； 2.非金属矿物制品； 3.黑色金属冶炼及压延加工业 4.其他工业源
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NOX 氮氧化物 排放部门分布
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颗粒物

颗粒物，又称尘，均匀分散的各种固体或液 体微粒。颗粒物可分为一次颗粒物和二次颗 粒物。一次颗粒物是由直接污染源释放到大 气中造成污染的颗粒物。二次颗粒物是由大 气中某些污染气体组分（如二氧化硫、氮氧 化物等）之间，或与大气中的正常组分（如 氧气）之间通过化学反应转化生成的颗粒物

2.狭义的“环境税”：指对以环境保护为目的、针 对污染物排放和二氧化碳排放的行为课征的税种。 狭义环境税的范围相对较窄，根据具体征税对象的 不同命名：大气污染税、二氧化硫税、氮税、废水 税、垃圾税、噪声税、碳税、温室气体排放税等税 种。
我国开征的“环境保护税”是独立税种，属
于狭义的环境税概念。
业、渔业。
（2）规模化养殖属于农业生产，有特定的概念（牛、猪、鸡等畜禽的 养殖，且有一定数量要求）。但其不在《环境保护税法》规定的暂免
征税范围内。
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第三部分 环境保护税的纳税人
2、规模化禽畜养殖场
《环境保护税法实施条例》第4条：达到省级人民政府确定的规模标准，并且 有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税； 规模化畜禽养殖业（产生的污染物——废水、废渣、臭气），须具备一定 前提条件才成为纳税人。 —— 排放。仅指水污染物排放，不是大气污染物排放。因为对养殖场的大气 污染规定的是臭气，但是臭气不在《应税污染物和当量值》表中，所以对大气 污染物不征税。 ——未依法对其养殖产生的废弃物进行综合利用和无害化处理的，需要缴纳环 境保护税。
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一年以来，作为中国第一部体现“绿色税制”的 税法，平稳实现了排污费“费改税”，填补了“排污 费”地方灵活性大、执法力度小的弊病，而且促使企 业和机构主动自发升级污染治理，国家税务总局财行 税司负责人介绍，2018年前三季度全国共有76.4万 户次纳税人顺利完成税款申报，累计申报税额218.4 亿元，其中减免税额达68.6亿元。
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1、有利于解决排污费制度存在的执 法刚性不足、地方政府干预等问题。
4、通过“清费立税”，有利于规范 政府分配秩序，优化财政收入结构， 强化预算约束。同时有利于环境监 测和治理能力的提升。
2、有利于提高纳税人环保意识和遵 从度，强化企业治污减排的责任。
3、有利于构建促进经济结构调整、 发展方式转变的绿色税制体系，强 化税收调控作用，形成有效的约束 机制，提高全社会环境保护意识， 推进生态文明建设和绿色发展。
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SO2 二氧化硫排放部门分布
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NOX，氮氧化物

氮氧化物指的是只由氮、氧两种元素组成 的化合物。 人为活动排放的氮氧化物，大 部分来自化石燃料的燃烧过程，如汽车、 飞机、内燃机及工业窑炉的燃烧过程；也 来自生产、使用硝酸的过程，如氮肥厂、 有机中间体厂、有色及黑色金属冶炼厂等 。