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(3)清算货款时
A、收到购货方补付的货款时
[例44] 华安公司12月30日收到某企业补付的货款 43 600元。
借：银行存款 贷：预收账款——东方公司 43 600 43 600
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(3)清算货款时
B、退回购货方货款时 假如预收的货款时，收到的是100 000元， 则应由销货方退回购货方货款6 400元，则有： 借：预收账款——东方公司 贷：银行存款 6 400 6 400
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课堂练习
企业销售产品时，下列账户中不可 能与“主营业务收入”账户发生对应关系 的账户是（ ）。 A.银行存款 B.应收账款 C.预收账款 D.库存商品
第四章 账户和复式记账的应用
课堂练习
以下账户中在会计期末结转以后一般没有余额的账户 有（ ）。 A.“主营业务收入” B.“主营业务成本” C.“销售费用” D.“营业税金及附加” E.“应收账款”
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3．“应收票据” 账户
性质：资产 用途：核算和监督企业因销售商品、提供劳务等而收到的 商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）及其结算情况。 结构：借方——应向购买单位收取的商业汇票款； 贷方——已收回的商业汇票款； 期末借方余额：表示尚未收回的应收票据金额； 明细设置：按购货单位进行。
商业汇票
4．“预收账款”
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主营业务成本
借（+） 本期减少额： 本期发生的产品销 售或提供劳务的实际 成本 本期借方发生额 贷（-） 本期增加额： 期末转入“本年利 润”账户的主营业务 成本 本期贷方发生额
第四章 账户和复式记账的应用
6．“营业税金及附加”账户 性质：损益 用途：核算和监督企业应由经营活动负担的税金及附 加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税 和教育费附加等。 结构：借方——企业按照规定计算应负担的相关税费； 贷方——期末转入“本年利润”账户的数额； 期末结转后本账户无余额； 明细设置：可不进行明细核算。
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3、预收账款销售 （1）预收货款时 [例42 ] 华安公司12月2日预收东方公司货款50 000元。
借：银行存款 贷：预收账款——东方公司
50 000 50 000
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3、预收账款销售 （2）发出商品时
[例43] 12月15日华安公司发运B产品400件给某 企业，开出增值税专用发票，注明价款80 000元，增 值税13 600元。原已预收货款50 000元。 借：预收账款——东方公司 93 600 贷：主营业务收入——B产品 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
产品销售业务的核算
现金
销售过程
供应过程
产成品
原材料
生产过程
第四章 账户和复式记账的应用
现金、票据等
企业
产品
购买方
两个需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售收入的确认。 第二是与销售收入配比的销售成本的结转。
第四章 账户和复式记账的应用
一、主营业务收支的核算（P74） （一）销售收入概述
要求：根据上述资料编制会计分录。
账户
性质：负债 用途：核算和监督企业按照合同规定向购货单位预 收的货款及其结算情况。 结构：贷方——预收的货款； 借方——提供产品或劳务时抵偿的数额。 期末余额一般在贷方，表示尚未用产品或劳务偿付 的预收账款；如为借方余额，应由购货单位补付款项。 明细设置：按购货单位进行。
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5．“主营业务成本”账户 性质：损益 用途：核算和监督企业已销售商品、提供劳务等主营 业务活动发生的实际成本及其结转情况。 结构：借方——已销产品或已提供劳务的实际成本； 贷方——期末转入“本年利润”账户的数额； 期末结转后本账户应无余额。 明细设置：按主营业务种类进行。
第四章 账户和复式记账的应用
二、其他业务收支的核算（P78）
1．“其他业务收入”账户 性质：损益 用途：核算和监督企业因材料销售、出售固定资产、出租 无形资产、包装物出租等的主营业务收入。 结构：贷方——企业已确认的其他业务收入； 借方——期末转入“本年利润”账户的其他收入额； 期末结转后本账户应无余额； 明细设置：按其他业务的种类进行。
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主营业务收入
借（-） 本期减少额： 期末转入“本年 利润”账户的主营业 务收入 本期借方发生额 贷（+） 本期增加额： 本期取得的产品销 售或提供劳务的收入 本期贷方发生额
第四章 账户和复式记账的应用
2．“应收账款” 账户
凭什么老欠货款?!
性质：资产 用途：核算和监督企业因销售商品、提供劳 务等形成的应收未收款项。 结构：借方——应向购买单位收取的账款； 贷方——已收回或转销的应收账款等； 期末余额一般在借方，反映企业尚未 收回的应收账款； 明细设置：按购货单位进行。
2、赊销方式销售
[例40] 华安公司销售A产品1 000件，单价100元，增 值税额17 000元。收到购货单位签发并由银行承兑的 商业汇票一张。 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入——A产品 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
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2、赊销方式销售
【例41】上述应收票据到期，收到货款时，则有： 借：银行存款 贷：应收票据 117 000 117 000
第四章 账户和复式记账的应用
1、现款提货销售 [例39] 华安公司销售A产品2 000件，单价100元，增值 税率17%。货物已发出，开出增值税专用发票，已收到转 账支票并送存银行。
借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
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元 / 每件，增值税率 17% ，款项已收存入银行。
4 ．发出 B 产品 25 件，给华丰公司，每件售价 600 元，增值税 2 550 元，余款退回。 5 ．用银行存款支付销售产品广告费 5 000 元。 6 ．月末结转本月销售 A 、 B 产品的销售成本， A 产品的单位成本 700 元， B 产品的单位成本 380 元。 7 ．月末计算并结转本月销售税金 7 500 元，其中， 城市维护建设税 5 150 元，教育费附加 2 350 元。
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月末结转已销商品成本的核算
[例45]华安公司汇总本月已销售A产品3 000件，单位制造 成本为50元；销售B产品900件，单位制造成本为90元。月 末结转已销售商品成本。 A产品销售成本=3 000×50=150 000（元） B产品销售成本=900×90=81 000（元）
借：主营业务成本——A产品 ——B产品 贷：库存商品——A产品 ——B产品 150 000 81 000 150 000 81 000
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※销售过程核算图
资金的收回
主营业务收入
银行存款
应交税费-增（销）
应收账款
资金的消耗
库存商品
主营业务成本
第四章 账户和复式记账的应用
现款提货销售
赊 销 方 式 销 售
主营业务销售 的核算方式
预 收 账 款 销 售
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※销售过程账务处理
销售的账务处理： 借方科目 借：银行存款（现销业务） 根据结算 应收账款（普通赊销业务） 情况选择 应收票据（赊销业务—商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品
家俱厂的车队运输收入是什么收入？
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2．“其他业务成本”账户 性质：损益 用途：核算和监督企业因销售材料、出租包装物等其 他业务活动而发生的相关成本、费用等。 结构：借方——企业销售材料、出租包装物等业务活 动发生的相关成本、费用； 贷方——期末转入“本年利润”账户的数额； 期末结转后本账户应无余额。 明细核算：按其他业务种类进行
[
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[
[例48] 华安公司月末结转已销售材料成本9000元。
借：其他业务成本 贷：原材料——甲材料 9 000 9 000
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[例49] 华安公司月末计算消费税500元。
[
借：营业税金及附加——消费税 贷：应交税费—应交消费税
500 500
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课 堂 练 习
资料：华星工厂 20 × 3 年 × 月发生下列有关 产品销售业务： 1 ．向华龙公司销售 A 产品 30 件，单价 1 000 元 / 每件，增值税率 17% ，款项尚未收到。 2 ．预收华丰公司货款 20 000 元，存入银行。 3 ．向乐凯公司销售 B 产品 50 件，单价 600
定 义Leabharlann 销售收入是指企业销售商品或提 供劳务等日常经营活动中形成的，会 导致所有者权益增加、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。 一般分为主营业务收入和其他业 务收入。
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（二）账户设置（P74）
1．“主营业务收入”账户 性质：损益类 用途：核算和监督企业销售商品、提供劳务等日常活动 中所产生的收入； 结构：贷方——已确认的主营业务收入； 借方——销售退回、折让冲减的产品销售收入和 期末转入“本年利润”账户的收入额； 期末结转后本账户应无余额。 明细设置：按主营业务种类进行。
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5、其他业务收入的核算
[例46] 华安公司销售不需用的甲材料一批500公斤， 单价20元，增值税1 700元。款已收到 。 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
主营业务与其他业务收入核算的区别哦！
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[例47] 华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运 输费1 300元。 借：销售费用 贷：银行存款 1 300 1 300