浅谈完工百分比法在企业建造合同实务中的
合理运用
建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，分为固定造价合同和成本加成合同，是由建筑承包商与客户签订的经济合同。这里所讲的建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业。由于建造合同中的资产大多体积大，造价高，建设期一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。作为建造资产的企业，针对建造合同中资产的特点，如何准确及时反映企业建造工程过程中各个会计期间的经营业绩，这就需要采用一定的方法---完工百分比法。本文将结合建筑施工企业特点，对完工百分比法在企业履行建造合同实务中的运用谈谈自己的看法。
一、完工百分比法的概念和适用前提
完工百分比法是指根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。根据这种方法，合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成本相配比，以反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润。这种方法能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的原则。
采用完工百分比法确认合同收入和费用的前提是，企业在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计。只有在建造合同的结果能够可靠地估计时，才能采用完工百分比法确认合同收入和费用，反之，则不能采用完工百分比法确认合同收入和费用。
二、完工百分比法的运用步骤
完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用，具体包括两个步骤。
(一) 确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比
《企业会计准则--建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法：
1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为：
合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100% 2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为：
合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100% 3、已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。
(二) 根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用
当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：
当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度
－以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备
需要说明的是，完工进度实际上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和费用时，应分别建造合同的实施情况进行处理。
三、企业在运用完工百分比法时应注意的问题
(一) 选择适合本企业确定合同完工进度的方法。通常，对于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，企业可采用已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定完工进度。但在实务中，多数建筑施工企业选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，这种将完工进度与成本挂钩，有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡，但也意味着完工进度可以由企业内部控制，使有些企业可利用成本人为调节收入和利润，不能真实地反映工程项目的经营成果，因此，企业在实际工作中,应建立完善内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，做好成本核算的各项基础工作，准确计算合同成本，使成本核算具有可靠的基础。
(二) 正确确定各项建造合同的会计核算对象。企业与客户签订的建造合同有其多样性，通常，建造一项资产要签订一个合同，有时，建造数项资产只签订一个合同，或者为建造一项资产或数项资产而同时签订一组合同。在上述情况下，对同一企业来讲，确定不同的会计核算
对象，会产生不同的核算结果。因此，为了正确核算建造合同的损益，防止人为操纵利润，一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，或为建造一项或数项资产而签订一组合同，企业应按《企业会计准则—建筑合同》中规定的合同分立和合并原则，正确确定建造合同的会计核算对象。
(三) 企业当期确认的合同收入与建设单位（发包方）签证认可的收入是否一致。在实务中，建设单位（发包方）按工作量签订单认可的收入大多低于企业按完工进度计算确认的收入，这一方面是因为工作量签证通常滞后于结算收入认可的会计期间，另一方面，实际发生的成本超过预计成本，导致按照成本计算的完工进度被高估。因此，为遵循会计的客观性和谨慎性原则，增强会计确认的可信度，企业可采用按完工进度计算的收入与按工作量签证单认可的收入两者孰低来确认收入，使确认的收入被限定在建设单位所认可的范围内，从而在一定程度上遏制人为利用完工进度调节利润的情况发生。
(四) 分包成本入账是否及时、准确、完整，是企业合同成本确认的一个重要因素。建造施工企业（总承包商）建造大型工程，往往采用将其承包的工程项目中的单项工程或单项工程中的单位工程、分部分项工程分包给另一个承包商（即分包单位）进行施工，因此，对企业（总承包商）来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量，企业在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。特别是企业根据分包工程进度支付的分
包工程进度款，应构成企业累计实际发生的合同成本来确定完工进度。在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，则不应列入累计实际发生的合同成本中。
四、完工百分比法在企业实务中的运用举例
例：某建筑公司签定了一项合同总金额为900万元的固定造价合同，承建A、B两项工程，同时该公司与乙建筑公司签订了分包合同，将B工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建。该工程于1996年7月开工，预计1998年9月完工。最初，预计工程总成本为800万元，到1997 年底，预计工程总成本为810万元，目标毛利率为10%。该公司采用按完工进度计算与按工作量签证单两者孰低来确认合同收入，按工程量签证单确认应收账款。其他有关资料如下：
项目1996年累计发生额1997年1998年
本年发生额累计发生额本年发生额累计发生额
到目前为止已发生的成本200.00 380.00 580.00 230.00 810.00
其中:分包成本90.00 190.00 280.00 120.00 400.00
完成合同尚需发生的成本600.00 230.00 0.00
其中:分包成本310.00 120.00 0.00
经签证认可的已完成工作量金额180.00 440.00 620.00 280.00 900.00
已报送未签证的12月份工作量45.00
已收工程价款150.00 350.00 500.00 400.00 900.00
具体会计处理如下：
（一）确定各年的合同完工进度,计量确认各年的合同收入和费用。见下表
项目1996年累计发生额1997年1998年
本年发生额累计发生额本年发生额累计发生额
合同总金额900.00 900.00 900.00
到目前为止已发生的成本200.00 380.00 580.00 230.00 810.00
其中:分包成本90.00 190.00 280.00 120.00 400.00
完成合同尚需发生的成本600.00 230.00 0.00
其中:分包成本310.00 120.00 0.00
合同预计总成本800.00 810.00 810.00
其中:分包成本400.00 400.00 400.00
预计总毛利100.00 90.00 90.00
根据预计总成本计算的完工进度25.00 46.60 71.60 28.40 100.00
按成本进度计算的合同收入225.00 419.40 644.40 255.60 900.00
经签证认可的已完成工作量金额180.00 440.00 620.00 280.00 900.00
已报送未签证的12月份工作量45.00
按签证单认可的完工进度20.00 48.89 68.89 31.11 100.00
企业实际确认合同收入180.00 440.00 620.00 280.00 900.00
企业实际确认合同成本160.00 398.00 558.00 252.00 810.00
企业实际确认合同毛利20.00 42.00 62.00 28.00 90.00
已完工尚未结算款40.00 22.00 0.00
已收工程价款150.00 350.00 500.00 400.00 900.00
应收账款余额30.00 90.00 120.00 -120.00 0.00
（二）编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息（为简化起见，以下会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）1、该企业1996—1998年有关会计分录如下：
1996年1997年1998年
(1) 发生工程成本时：
借：工程施工—成本200.00 380.00 230.00
贷：相关科目（银行存款等）200.00 380.00 230.00
(2) 根据认可的签证单办理结算时：
借：应收账款180.00 440.00 280.00
贷：工程结算180.00 440.00 280.00
(3) 收到工程价款时：
借：银行存款150.00 350.00 400.00
贷：应收账款150.00 350.00 400.00
(4) 确认收入和费用时：
借：主营业务成本160.00 398.00 252.00
工程施工—毛利20.00 42.00 28.00
贷：主营业务收入180.00 440.00 280.00
(5) 工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”的余额对冲：
借：工程结算900.00
贷:工程施工—成本810.00
工程施工—毛利90.00
2、在会计报表中披露与合同有关的会计信息
（1）在资产负债表中披露①应收账款余额; ②已完工尚未结算款；③已结算尚未完工款。
（2）在利润表中披露①主营业务收入；②主营业务成本。
（3）在会计报表附注中应披露下列信息：
①确定合同完工进度的方法：本例该公司采用按完工进度计算与按工作量签证单两者孰低来确认合同收入；②在建工程累计已发生的成本；
③在建工程已结算价款；④合同总金额。
(三)相关说明:
1、采用按成本进度计算与按工作量签证单两者孰低来确认合同收入, “工程施工—成本”本期发生额不一定全部计入当期主营业务成本;按成本进度确认合同收入, “工程施工—成本”本期发生额应全部计入当期主营业务成本；
2、因签证手续未完成不能确认收入的部分工作量与尚未确认当期营业成本的合同成本，其毛利率不应低于目标毛利率，即：（尚未签证的已完工作量-尚未确认营业成本的已发生合同成本）/尚未签证的已完工作量≥目标毛利率。如果此部分工作量毛利率低于目标毛利率，往往表明合同成本发生超支，则超支的成本应计入当期损益，以防止将后期会计期间的合同毛利提前。本例1996年12月份的工作量未能签证确认，但（45-40）/45=11.11>10%，符合谨慎性原则。
3、已结算尚未完工款是反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，本项目应在流动资产类项目中列示；已结算尚未完工款是反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列，本项目应在流动负债项目中列示。
建设工程经济计算题考点 1. 资金等值的计算 （1）掌握一次性支付的终值计算（已知P 求F ） 公式： F=P(1+i)n 例题：某公司借款1000万元，年复利率为10%，试问5年末连本带利一次偿还多少 答：F=P(1+i)n =1000*（1+10%）5=万元 （2）掌握一次性支付的现值计算（已知F 求P ） 公式： P=F/(1+i)n = F(1+i)-n (1+i)-n 为现值系数，表示为（P/F,i,n ）, 如果题中给出系数，则计算公式为：P=F （P/F,i,n ） … 例题：某公司希望所投资项目5年末有1000万元资金，年复利率为10%，试问现在需一次性投资多少 答：P= F(1+i)-n =1000×（1+10%）-5=万元 （3）掌握等额支付系列的终值计算（已知A 求F ） 公式：F=A i i n 1 )1(-+ 表示为：（F/A,i,n ），如果题中给出系数，则计算公式为： F=A （F/A,i,n ）。 例题：某投资人若10年内每年末存10000元，年利率8%，问10年末本利和为多少 答：F=A i i n 1)1(-+=10000×%81 %)81(10-+=144870元 （4）掌握等额支付系列的现值计算（已知A 求P ） 公式：P=A n n i i i )1(1 )1(+-+ ' 符号表示为：（P/A,i,n ），则计算公式为：P=A （P/A,i,n ）。 例题：某投资项目，计算期5年，每年年末等额回收100万元，问在利率为10%时，开始须一次投资多少 答：P=A n n i i i )1(1)1(+-+=100×5 5%)101(*%101 %)101(+-+=万元 2. 名义利率与有效利率的换算 （1）掌握名义利率的计算 公式：r=i ×m （2）掌握一年内计息周期利率的计算 公式：i = r/m （3）掌握一年实际利率（有效利率）的计算
建造合同中收入与费用确认的完工合同法与完工百分比法的转换属于会计政策的变更 建造合同是一种特定的经济业务，它有着较长的历史。建造合同从工程开始到最后完工结算，一个完整的交易需要较长的时间。建造合同的会计处理方法，有完工百分比法和完工合同法两种。按照完工百分比法，根据合同完工进度的比例，分阶段确认收入和费用，并且报告当期损益。在完工合同法下，平时只是记录工程建造所发生的各项成本和费用支出，到整个工程完成后，才将全部的成本与与全部的收入配比，确定工程项目的已实现盈利。采用完工百分比法，能够及时提供与财务报表使用者决策相关的信息，按照完工进度比例确认收入和费用，也符合权责发生制原则。但是当外部环境较为复杂、各种预计因素可能随着环境变化而有较大的起伏时，完工百分比法产生的会计信息的可靠性相对较差。而采用完工合同法，平时各个会计期间不确认收入，也不结转成本，所产生的会计信息较为稳健，但是相关性较差，特别是将利润集中到工程完工时一次确认，使得会计收益在各个会计期间波动较大，无法真实反映各期的经营成果。严格说来是不符合权责发生制的要求，也就是说不符合权责发生制这一会计基础的。可以总结出来的是，完工百分比法从根本上来说就是要在每一个会计期间确认相关的收入与费用的，至于要确认的金额则依照对完工程度的估计有所不同。而完工合同法则从根本上就认为不应当确认在每一个会计期间应当确认相关的收入与费用，更加不会对完工进度进行估计而确定相应的确认金额了。国际财务报告准则和我国企业会计准则选择完工百分比法是从财务报表可比性角度出发的。 ∵ 1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 2、2007会计辅导教材447页第一段文字第二行后段原文有“其中会计处理方法是按照会计原则和计量基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法，例如，企业按照《企业会计准则第15号--建造合同》的规定采用的完工百分比法就是会计处理方法。” 3、企业应当披露的重要会计政策包括：。。（9）合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入与费用所采取的会计处理方法。例如，企业确认建造合同收入与和合同费用采用完工百分比法。 ∴无论是完工百分比法，还是完成合同法，都是属于建造合同收入与费用确认的具体的会计处理方法。 又 ∵ 1、会计估计是指企业对于结果不确定的交易或者事项以最近可以利用的信息为基础所作出的判断。 2、会计估计的目的一方面是为冷却的那个资产或负债的账面价值，例如，坏账准备、担保
企业会计准则第15号-建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的会计处理和相关信息的披露，根据《企会计准则-基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项合同或一组合同的实质。需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项建造合同包括建造数项资产的，在同时满足下列条件的情况下，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异. （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时满足下列条件的情况下，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关、每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整，合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入： （一）客户能够认可因变更而增加的收入； （二）该收入能够可靠计量。 第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入： （一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； （二）对方同意接受的金额能够可靠计量。
关于完工百分比法 一、完工百分比法的定义及适用范围 完工百分比法是指按照完工进度确认收入和费用的方法。根据《企业会计准则第14号——收入》的规定以及《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，企业采用完工百分比法核算，主要是指提供劳务收入和建造合同收入上的核算。 提供劳务收入，根据《企业所得税法实施条例》15条规定，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。新准则规定，如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认收入。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1）已完工作的测量。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例（该方法只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中）。注意，若企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计，则不能采用完工百分比法。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 建造合同收入，根据《建造合同准则》如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应该根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。同样，如果不能可靠估计，则不能按此法确认。运用完工百分比法确认收入的关键是要确定合同完工进度，合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。 目前，大部分企业都采用第一种方法计算完工进度。但为了防止调节和操纵利润，企业有必要取得相应的外部证据，如工作量签证单（即由施工单位编制，交工程监理工程师根据现场工作完成的实际情况签字确认后，报经建设单位（即工程甲方）认可，作为日后收取工程价款及竣工决算的依据。）以增强收入确认的可信度。 二、证监会对完工百分比确认收入的相关要求 1、在发行部审核二处召集的有关IPO会计问题审核提示中指出：技术服务收入的确认从严审核。完工百分比法要求提供外部证据，要求申报期间保持一致性。 2、在2011年第3次保代培训中指出：要求收入必须结合项目特点，区分各种业务模式、产品，解释清楚收入确认的依据。能否用完工百分比法——看企业业务特点是否适合，百分比的确定是否有充足的内外部客观证据。 3、2011年第4次保代培训中同样指出：关于收入分析，目前执行较为严格，应分产品、分项目结合具体情形说明如何明确收入确认的时点。如果商品和劳务不能很好区分的，不能将劳务采用完工百分比法，采用完工百分比法的如果没有很充分的外部证据则很难被认可。 三、完工百分比法运用的几个经典说明案例 1、银江股份（300020） 公司主要业务为城市交通智能化、医疗信息化和建筑智能化工程，工程项目兼具系统集成及建筑工程的特点，项目工期长，合同金额大，部分项目业主会聘请监理机构进行监理。 一般以招投标形式进行，合同形式一般为工程合同、政府采购合同和一般采购合同。其中工程合同所涉及项目均系和建筑工程紧密结合或作为建筑工程主体组成部分的项目；政府采购合同主要是与政府部门签订的、以采购设备为主，包括安装、调试以及售后维护服务
完工百分比的计算方法； 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前期间累计已确认的收入； 当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前期间累计已确认的合同费用； 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下： 最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过得收入； 最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本； 最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用 甲造船企业签订了一项总金额为5 800,000元的固定造价合同，为乙客户承建一搜船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于09年2月开工，预计11年8月完工，最初预计的工程成本为5500,000元；至10年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为6 000,000元。该造船企业于11年6月提前两个月完成了造船计划，工程质量优良，客户同意支付奖励款200，000元。建造该搜船舶的其他有关资料如下表所示； 年份09年10年11年 累计实际发生的成 1540,000 4800,000 5950,000 本 预计完成合同尚需 3960,000 1200，000 发生的成本 应结算合同价款1740,000 2960，0001300,000 实际收到价款1700,000 2900,000 1400,000 09年（1）实际发生的合同成本 借：工程施工--船舶--合同成本1540,000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1540，000 （2）应收结算的合同价款 借：应收账款---乙客户1740,000 贷：工程结算1740,000 （3）实际收到的合同价款 借：银行存款1700，000 贷：应收账款--以客户1700，000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用 09年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28% 09年确认的合同收入=5800,0000*28%=1624,000
[案例1] 某建筑安装工程公司于2001年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至2001年底底已预收款项220000元，实际发生安装人员的工资140000元，估计还会发生60000元。[要求解答] 该建筑安装工程公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 [计算分析] 该建筑安装工程公司实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷(140000＋60000)×100％＝70％ 2001年确认收入＝300000×70％－0＝210000元 2001年结转成本＝200000×70％－0＝140000元 [会计处理] 该建筑安装工程公司应作如下会计分录： 际发生成本时： 借：劳务成本 140000 贷：应付工资 140000 ②预收账款时： 借：银行存款220000 贷：预收账款220000 ③12月31日确认收入： 借：预收账款 210000 贷：主营业务收入 210000 ④结转成本： 借：主营业务成本 140000 贷：劳务成本 140000
[案例2] 某软件科技开发有限公司于2001年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至2001年12月31日已发生开发人员的工资2200000，预收账款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。2001年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。 [要求解答] 该软件科技开发有限公司劳务的完成程度。 [计算分析] 该软件科技开发有限公司2001年确认收入为： 劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入＝4000000元×60％－0＝2400000(元) 该软件科技开发有限公司2001年确认费用为： 劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用＝(2200000＋800000)×60％－0 ＝1800000(元) [会计处理] 该软件科技开发有限公司应作如下会计分录：生成本时： 借：劳务成本 2200000 贷：应付工资 2200000 ②预收款项时： 借：银行存款 2500000 贷：预收账款 2500000 ③确认收入： 借：预收账款 2400000
建筑施工企业完工百分比法核算问题及对 策分析- 【摘要】完工百分比法作为建筑施工企业执行建造合同准则，确认项目建设收入与费用的一种会计核算方法，在建筑施工企业中被普遍采用。本文针对完工百分比法在建筑施工企业的应用，首先概述了完工百分比法的核算优势，进而分析了具体应用中存在的不足问题，并结合我国建筑施工企业实际情况，提出了改进和完善完工百分比法应用的对策建议，为建筑施工企业会计核算工作提供合理的参考。 【关键词】建筑施工企业完工百分比核算 一、引言 完工百分比法就是指在建筑工程项目建设中，根据项目建设合同完工的比例来对收入、成本等会计要素进行确认。由于建筑施工企业所从事的工程项目建设具有造价投入较高、资金回收周期较长的特点，且由于采用完工百分比法完全遵循了会计权责发生制的原则，因而可以按照工程完工进度确定工程项目的会计要素金额，从而有助于准确的核算项目建设期间的企业经营情况。但是完工百分比法在实际应用过程中，却往往由于会计核算主体的立场以及核算重点的不同造成核算结果的不准确。充分借助完工百分比法这种会计核算方法的优势，进一步完善完工百分比法的具体应用，已经成为建筑施工企业工程项目会计核算的重要工作，对于提高企业工程项目财务会计管理水平也具有重要的作用。 二、建筑施工企业会计核算完工百分比法核算优势分析
完工百分比法作为《企业会计准则――建造合同》规定的核算方法，最大的优势在于能够在建筑施工企业工程项目建设期间就可以完成收入、费用以及利润的具体核算，这对于建筑施工企业在会计期末评估经营者业绩及项目经营情况非常有利。完工百分比法的具体核算优势主要表现在以下几方面： （一）完工百分比法有效的保证了企业会计核算的稳健性 在建筑施工企业的会计核算中运用完工百分比法，按照工程项目建设的完工进度，确认项目的合同收入、合同成本，确保了企业收入与成本之间配比的有效性，同时实现了企业在不同会计期间收支确认方法的统一，符合会计核算原则中的稳健性要求，有效避免了不同收入成本确认方法造成的会计科目数据的不一致。 （二）提高了建筑施工企业控制风险的能力 采用完工百分比法，能够在项目建设周期内分期对合同收入以及合同成本进行确认，根据项目建设完工进度情况，对已经发生的费用以及预计将要发生的费用进行分析，可以及时掌握和评估项目建设中合同收入的实现情况，以及项目建设期间不利于合同收入实现的问题，进而在控制收入风险与降低支出等方面采取相应措施，减小财务及经营风险。 （三）有助于完善企业成本核算管理 以完工百分比法进行会计核算，通常是以累计发生的合同成本占预计总成本例来确认收入与成本的具体实现情况，这就需要建筑施工企业加强施工成本记录与会计处理的管理，准确的计量项目建设成本，从而强化了成本核算的功能。此外，预测评估未来将要发生的成本需要一整套完善的成本预算核算体系，这也有助于强化企业对于项目建设期间会计不确定性的分析控制能力。
【例题】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一 艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已 于2009年2月开工，预计2011年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元；至2010 年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该 造船企业于2011年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款 200 000元（说明该部分奖励款因经济利益很可能流入企业，且能够可靠计量，所以可以确 认收入，属于奖励收入）。建造该艘船舶的其他有关资料如表14－3所示。 【分析】 注意：1.完工程度的确定方法一般有两种思路： 第一种思路：先看题目是否已直接给出完工程度或给出确定完工进度的方法，如直接告知测量的完工进度或告知按照时间进度来确定完工进度等。 第二种思路：在题目没有直接给出完工进度或其计算方法时，通常情况下 完工程度＝已经发生的成本/预计发生的总成本 ＝已经发生的成本/（至目前为止已发生的累计成本＋完成合同尚需发生的成本） 2.完整的建造合同处理过程（共七笔分录）： （1）已经发生的成本 借：工程施工――合同成本 贷：原材料等 （2）结算的款项 借：应收账款 贷：工程结算 （3）收到的款项 借：银行存款 贷：应收账款 （4）运用完工百分比法确认收入、结转成本（重点） 借：主营业务成本 工程施工――合同毛利 贷：主营业务收入 （5）计提存货跌价准备（当预计合同总成本大于其总收入时） 应计提的存货跌价准备金额＝（当期期末预计总的成本－合同总收入）×（1－完工百分比） 借：资产减值损失——合同预计损失 贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 （6）工程完工：结转跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 （7）工程完工：对冲工程结算和工程施工 借：工程结算
企业会计准则第号——建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：
（一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
建筑施工企业完工百分比法核算的优缺点 一、完工百分比法概述 （一）完工百分比法的运用前提 完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。运用完工百分比法的前提是：在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计。具体表现在： 第一，固定造价合同的结果能够可靠估计。该前提是指同时满足下列条件： （1）合同总收入能够可靠地计量。合同总收入一般根据建造承包商与客户订立合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确了合同总金额，且订立的合同是合法的，则说明合同总收入能够可靠地计量；反之，则意味着合同总收入不能可靠地计量。 （2）与合同相关的经济利益很可能流入企业。经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物，表现为资产的增加、负债的减少或两者兼而有之。与合同的相关的经济利益能够流人企业，意味着企业能够收回建造合同的工程价款。如果建造承
包商与客户双方都能够正常履行合同，则意味着建造承包商能够收回工程价款，经济利益能够流人企业；反之，则意味着建造承包商不能够收回工程价款，经济利益不能够流人企业。 （3）在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 （4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 第二，成本加成合同的结果能够可靠估计。该前提是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 （二）完工百分比法的计算方法 完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用，具体包括两个步骤。
第一步，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。《企业会计准则第15号——建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法： （1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为：合同完工进度=累计实际发生的合同成本，合同预计总成本×100% （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为： 合同完工进度=已经完工的合同工作量／合同预计总工作量×100% （3）已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。
《企业会计准则——建造合同》讲解 一、本准则的制定背景 建合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施企业会计制度》作了规定，随着市经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。 二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。 三、关于合同的分立与合并
完工百分比法 完工百分比法（percentage-of-completion method)是根据完工的比例确认收入和成本。该方法被用于须签订合同的长期项目，且对完工部分、收入和成本可以可靠估计。 目录 衡量方法 完工百分比法衡量完工进度可以采用以下两种方法： 1.工程估计（或实际里程数，如完成建设公路的里程数） 2.实际发生的成本占预期总成本的比率。 会计学中，一旦确定随生产的进度确认收入，按照配比原则的要求相应的成本费用也应随之确认。 适用条件 1.收入的金额能够可靠的计量 2.相关的经济利益很有可能流入企业 3.交易的完工进度能够可靠确定 4.交易中已经发生和将要发生的成本可以可靠 编辑本段确认合同收入和费用 完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用，具体包括二个步骤。 确定建造合同的完工进度 确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比
《企业会计准则--建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法： 1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为： 合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100% 2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为： 合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100% 3、已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。 计量和确认当期的合同收入和费用 根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用 当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算： 当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备 需要说明的是，完工进度实际上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和费用时，应分别建造合同的实施情况进行处理。 编辑本段企业在运用完工百分比法时应注意的问题 (一) 选择适合本企业确定合同完工进度的方法。通常，对于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，企业可采用已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定完工进度。但在实务中，多数建筑施工企业选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，这种将完工进度与成本挂钩，有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡，但也意味着完工进度可以由企业内部控制，使有些企业可利用成本人为调节收入和利润，不能真实地反映工程项目的经营成果，因此，企业在实际工作中,应建立完善内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，做好成本核算的各项基础工作，准确计算合同成本，使成本核算具有可靠的基础。
建造合同业务举例 例1：某建筑公司签订一项合同总金额为 1 000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第一年确认的合同收入＝1 000×30％＝300万元第一年确认的合同毛利＝（1 000－800）×30％＝60万元 第一年确认的合同成本＝300－60＝240万元 其账务处理是： 借：主营业务成本 2 400 000 工程施工—合同毛利 600 000 贷：主营业务收入 3 000 000 第二年确认的合同收入＝（1 000×80％）－300＝500万元 第二年确认的合同毛利＝（1 000－800）×80％－60＝100万 第二年确认的合同成本＝500－100＝400万元 其账务处理是：
借：主营业务成本 4 000 000 工程施工——合同毛利 1 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000 第三年确认的合同收入＝1 000－（300＋500）＝200万元 第三年确认的合同毛利＝（1 000－750）－（60＋100）＝90第三年确认的合同成本＝200－90＝110万元 其账务处理是： 借：主营业务成本 1 100 000 工程施工——合同毛利 900 000 贷：主营业务收入 2 000 000 例2：某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同，工期为2年。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。 在这种情况下，该公司不能采用完工百分比法确认收入，但由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以，公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。
建造合同中完工百分比法的确定方法探讨(一) 摘要：建造合同中对收入成本的确认方法是完工百分比法，对完工百分比的计量是施工企业正确核算利润的关键，通过施工企业特点对完工百分比法的影响分析利弊，并结合工作实践提出一种完工百分比法的计量方法。 关键词：建造合同；完工百分比法；确认方法 1建筑施工行业特点与完工进度的关系 （1）建筑产品的多样性、产品特征的单一性：每一项建筑产品都具有特定的用途和建设要求，施工条件千变万化。即使是同一种类型的建筑产品，由于施工过程中受地质、水文、气象和业主临时变更要求的不同，其最终产品也会有很大的差别，这就使同一类型的建筑产品即使在同时、同样条件下施工，其最终的产品和成本不能等同，甚至差距较大。故完工进度的判别指标完工百分比法的先决条件成本能够可靠计量的衡量标准只是一个近似慨念。同时由于不同建筑产品之间的成本差异较大，可比性较差，相同或近似建筑产品之间的实际成本之间的比较结果没有参照性。故预计总成本不能按照历史经验数字和同种产品平均消耗水平来进行计量。 （2）施工生产的长周期性和投资规模大：建筑产品生产周期一般较长、投资规模较大，作业要求有一定的维护保养周期，使建筑产品的成本易受国家宏观政策调控、经济政策、通货膨胀、紧缩等因素影响。其产品成本具有较大的伸缩空间，使预计总成本这一在完工百分比法中
实际成本计量方法中决定性因素在初始计量中和实际执行过程中易出现较大偏差。 （3）施工生产受自然气候环境因素影响：建筑产品由于位置固定、体积庞大。其生产一般露天进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受自然、地质、水文、气候等自然因素影响，给施工生产和机械设备带来许多不影响。对施工工期、质量、成本带来了许多不确定因 素。往往出现不可预见成本，对预计总成本带来较多不确定因素。 施工企业以上特点决定了施工企业完工百分比法中以投入衡量来确定形象进度这一方法包含许多不确定因素并与完工形象进度没有明确的对应关系。 （1）施工企业工程先期投入较大，不能有效反应实际建筑产品的完工形象进度。例如施工企业开工前准备工作包括了大型设备、人员的进场、调遣、材料储备、现场临时设施的建造、安全维护、环保措施等先期性支出，其费用开支较大。以投入产出理论进行衡量与实际完工形象进度没有明显的投入产出关系。 （2）合同执行过程中无效率的投入，增加成本但无相应的地产出。例如固定造价合同执行过程中因质量事故增加的返工成本，生产要素因受宏观经济影响而形成的价格变动引起的成本投入的增加，导致成本大幅增加，但与主体工程的完工程度并无多大的关系，即成本在增加， 但实际完工进度并无明显的进展。使投入产出关系模型很难建立。（3）建筑产品的单一性复杂性导致了分布分项工程施工过程中价值高
企业会计准则第15号及指南——建造合同 总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划；
（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）客户能够认可因变更而增加的收入；
完工百分比法举例 公式： 1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本 例：某施工项目签订了一项总金额为1000万元的建造合同，合同规定建设期为3年，第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计未完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为700万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度=300/（300+520）=36.59% 第二年合同完工进度-（300+700）/（300+700+150）=86.96% 例：甲建筑公司与客户签订一项建造合同，承建A.B 两项工程，该合同的A.B两项工程客户要求同时施工，一起交付，工期两年。合同总金额为1100万元。甲建筑公司决定A工程由自己施工，B工程700万元分包给乙建筑公司承建，甲乙已经签订了分包合同、第一年，甲公司自行施工的的A工程实际发生工程成本750万元，预计为完成A工程尚需发生工程成本150
万元；甲公司根据乙公司分包的B工程完工进度，向乙公司支付了B工程进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元，根据上述资料，甲公司计算确定该项建造合同的完工进度： 合同完工进度=（750+250）/（750+150+700）=62.5% 2.已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例这种方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程.土石方工程，砌筑工程 例：某路桥工程公司签订一项修建一条100KM的公路，总价7000万元，工期3年，该公司第一年修建了30KM，第二年修建了40KM，计算合同完工进度：第一年完工进度=30/100=30% 第二年完工进度=（30+40）/100=70%
料如下表所示； 年份09年 累计实际发生的成 亠1540,000 本 预计完成合同尚需 发生的成本 3960,000 应结算合同价款1740,000 实际收到价款1700,000 10年 4800,000 1200，000 2960，000 2900,000 11年 5950,000 1300,000 1400,000 完工百分比的计算方法； 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前期间累计已确认的收入； 当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前期间累计已确认的合同费用；当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过得收入；最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本；最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用甲造船企业签订了一项总金额为 5 800,000元的固定造价合同，为乙客户承建一搜船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于09年2月开工，预计11年8月完工，最初预计的工程成本为 5500,000元；至10年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为6 000,000元。该造船企业于11年6月提前两个月完成了造船计划, 工程质量优良，客户同意支付奖励款 200, 000元。建造该搜船舶的其他有关资 09年（1）实际发生的合同成本 借：工程施工--船舶--合同成本 1540,000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1540，000 （2）应收结算的合同价款 借：应收账款---乙客户1740,000 贷：工程结算1740,000 （3）实际收到的合同价款 借：银行存款1700，000 贷：应收账款--以客户 1700，000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用 09 年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28% 年确认的合同收入=5800,0000*28%=1624,000
新准则中建造合同的账务处理
新准则中建造合同的账务处理 2009-3-29 18:28【大中小】【打印】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：
1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生
工程施工建造合同结算及会计分录 一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算 《施工企业会计核算办法》规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。” 1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认 （1）判断工程施工合同的结果能够可靠地估计的条件 固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同相关的经济利益能够流人企业；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。 （2）按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤 按照上述规定，在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。其步骤为：首先，确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比；然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下：当期确认的合同收入＝(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利＝(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入—当期确认的合同毛利—以前会计年度预计损失准备 在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注：(1)在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零；(2)在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；(3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。 具体的会计核算方法如下： 第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录： 借：工程施工—合同成本--**工程 贷：应付工资或原材料或周转材料等 第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录： 借：银行存款 贷：预收账款或应收账款--**单位 第三步：每月末，由公司预算部门按施工合同完工进度，开出工程结算价款帐单（见附件），送交财务部门，作会计分录： 借：应收账款--**单位 贷：工程结算--**工程 第四步：每月末，财务部门按照完工百分比法确认合同收入、合同成本和合同毛利，作会计分录：