1 会计监督职能之我见 【摘要】会计监督是会计的基本职能，随着市场经济的不断发展，会计工作的发展产生了很大变化，会计失真现象时有发生，会计监督职能面临严峻挑战。针对目前会计形势，加强会计监督职能，必须要尽快完善法律体系；明确会计监督的重要地位；明晰会计监督权限；明确会计责任主体，加强负责人在会计监督中的责任 ，不断加强提高会计人员职业道德与综合能力。 【关键词】 会计信息 会计监督 完善法制

会计监督是会计的职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着市场经济

的不断完善与发展，国家已不完全是企业财产的所有者，国家直接干预企业财政的时期已经过去，新的会计监督体系已逐渐建立，国家要通过财政、税收、货币、产业政策等来实现与企业的协调。 当今企业建立的是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的管理机制。在追求利益最大化的过程中，往往出现一些会计失真的现象，不少单位财务制度不健全，账目混乱，数目不实；偷税漏税和违反财经法规的现象时有发生，使得会计工作秩序混乱，严重影响了投资者，债权人以及公众的利益。因此规范会计行为，加强会计信息质量，加强会计监督已成为完善市场经济的一项重要内容。 我们必须要正确认识会计监督的重要性；加快法律体系的建设；建立健全单位内部控制、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体制；还要提高企事业负责人与会计人员的职业道德；从而建立能促进市场经济完善与发展的会计监督体系。 一、对会计监督职能的认识 （一）《会计基础学》中会计监督的定义 会计监督就是经授权的会计人员按照本单位的相关规章制度，使用特定的程序和方法，对单位内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为管理和决策服务。 会计作为一种记录、计量的工具，产生于人们对经济利益分配的需要，同时在利益形成过程中也发挥着重要作用。会计参与了经济利益的形成与分配过程，在分配过程中， 2

人们最关心的是公平问题，而不是对分配结果的反映。只有监督才是实现公平的最重要途径。监督作为一种活动，其本身不可能独立存在，也不可能独立发挥作用，他必须依附一定的载体，并由特定人员或机构来完成，而且这种人员或机构必须具有相对的独立性。也就是说，会计监督职能比其他的会计职能更为重要，并且始终伴随着其他职能的运作过程。 （二）会计监督在实际工作中的两层作用 1、是对会计工作、会计人员行为的监督，即自我监督，应当理解为会计人员在从事会计工作时，应以职业道德规范或行为准则来自我约束。 2、是对企业经济活动的合法性、合理性的监督。这里指会计人员依据《会计法》赐予的职权，将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性所进行的监督、督促，落实法律法规应依法办理的业务内容。 二、会计环境对会计监督职能存在的影响 （一）在计划经济体制下，国家作为企业财产的所有者，通过政府的代表直接行使企业财产的经营权，同时也直接插手会计工作，实行统一的，而且都是为宏观经济管理需要设计的会计制度。会计工作仅限于记账、算账、报账，为宏观管理提供设定的各项财务指标和数据，而且会计作为国家财政计划在企业的延伸，理所当然的代表国家对企业的经济活动进行监督。 （二）在市场经济体制下，企业生存于日臻成熟与完备的市场中，政府对经济的干预形式已发生根本转变，新的会计监督体系已逐渐建立，国家要通过财政、税收、货币、产业政策等来实现企业的协调。目前社会上有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规、违纪、弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者，债权人以及公众的利益。 从每年的财务大检查来看，有不少单位财务制度不健全，账目混乱，数目不实，偷税漏税和违反财经法规的情况相当普遍。比如，2001年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量的抽查表明，其中147户资产不实，157户利润额不真。从违反财经纪律的情况来看，繁目极多，有乱挤乱摊成本，有随意提高开支标准，有滥发奖金，有私分商品物资，有收入不入账，私利“小钱柜”，有请客送礼，大吃大喝，有贪污盗窃，徇私舞弊，这些都严重干扰了经济体制改革的顺利进行，影响社会主义事业建设。因此，加强会计监督的意义十分重大。 3

三、对会计监督问题的分析 （一）我国会计监督法律机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能 随着会计环境的不断变化，新的经济情况不断涌现，而相关的制度、法律尚未健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性，1992年11月颁布的《企业会计准则》随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善已呈现一定程度的不适应。2001年中国股市上的“银广厦”公司造假问题出现后，股价连续15个跌停，近68亿元的流通市值无形蒸发，对我国证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益。但却没有相应的法律条款对其直接负责人进行制裁，使得会计监督形同虚设。有的企业在新的财务制度运作之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱，缺乏相应的约束机制。 （二）内控制度不健全，会计监督权限不明确 由于长时间来，会计监督职能也被成为控制职能，还有认为会计只有控制而没有监督，由此形成了会计监督与会计控制等同和会计监督即会计控制等不同理解，这样实际工作中往往造成只有监督而没有控制，或有控制而没有监督的状况，事实上弱化了会计监督与会计控制以及同财务管理活动的统一和制约关系，影响会计监督职能的全面发挥，以致徇私舞弊现象经常发生。 （三）对企业负责人的约束机制不健全，阻碍会计监督的执行 一些企业的管理者为了追求自身利益的最大化，指使、授权、强令会计机构、会计人员作假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能。在实际操作时又得不到群众的广泛理解与积极配合，在承办经济业务时只能睁一只眼闭一只眼。 （四）会计人员素质不高，能力偏低 众所周知美国“安达信”和我国的“银广夏”财务造假事件，都与会计人员缺乏起码的职业道德有关。因此，规范会计职业道德，加强会计基础工作非常必要。在我国，部分会计人员业务素质不高，业务能力偏低，职业道德观念不强，对一些明摆着不合法不合理的行为，在操作过程中任之顺之。另一方面，随着会计制度的不断完善，《企业会计准则》、《企业财务通则》以及新的行业会计制度相继出台，所有的理论知识已不能满足会计发展的需要。会计人员后续教育不够，不能及时更新专业知识，使得会计工作受到阻滞。 4

四、加强会计监督的措施与对策 （一）要正确认识会计监督的重要地位 我国《会计法》对会计监督作了法律性规范，要求建立健全单位内部控制制度、社会监督和国家监督三位一体的会计监督机制。对单位内部监督还强调了要建立内部约束和内部控制的要求。由此可见，强化会计工作内部自身的法律监督尤为重要。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守《会计法》；杜绝授意、指使、强令会计人员虚报、造假；与会计工作相关的责任人才能时时、处处把《会计法》奉为主旨，才能使会计人员无后顾之忧，才能说真话，办实事，才能得到广泛群众和单位领导的支持，这样会计监督才能真正落到实处，有利的维护社会公众的利益。 （二）加快法律体系建设，为会计监督提供法律保障 会计监督的有效实施，必须依赖法律法规，要尽快完善法律体系，当前应明确会计执行依据，明确对违法造假行为的制裁，明确造假者经济上的赔偿责任；通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得，增加违法人员的造假成本。对一些典型的案例应当在媒体曝光，以营造会计工作法律氛围。还应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能。执法者也应更新观念，了解当前企事业单位的特点，帮助企业强化监督体制。 （三）加强内部控制，明确会计监督与会计控制的具体目标和统一目标 会计监督的直接目的是保证企业会计信息的合法性和真实性。会计控制是通过会计控制和利用会计信息，对企业的经济活动提供反馈，从而实现效益最大化目标。会计信息即是会计监督的对象，又是会计控制的中介。只有严把监督质量关，才能决定会计控制的成败。因此要将会计监督和会计控制分层管理，以便相互监督、相互制约。 但两者并不是完全独立的，可以把他们的最终目的确定为保证在国家统一会计制度和有关法规的会计信息指导下的企业经济价值最大化。这样在企业会计监督和会计控制目标一致性的前提下，企业会计监督的具体目标的执行就有了保证。 （四）明确会计责任主体，加强负责人在会计监督中的责任 会计人员属企业普通员工，他们的各项利益受制于企业，监督厂长经理往往是“虚拟”监督，有些情况下还要向领导妥协。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性，完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令 5

会计机构、会计人员违法办理会计事项，对有该行为的责任人一经查处要严厉制裁，这样就加强了单位负责人在会计监督中的责任，为会计工作者有效行使会计工作提供了有效保障。 (五)加强会计人员的职业道德，提高会计人员综合素质 加强会计人员的职业道德内容包括：爱岗敬业，熟悉法规，依法办事，客观公正，搞好服务，保守秘密等内容，建立会计人员职业道德的规范，在我国还刚刚开始，实践不多。因此，有必要加强会计人员职业道德的监督和检查，可以通过对正反典型案例的宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德的良好风尚。 其次，国家应定期对会计人员进行法律教育，以确定新的法律法规有效的贯彻执行；国家也要为会计人员提供更多继续教育的机会，不断加强业务方面的技术传授和学习，进一步提高会计人员的业务能力，从而提高整个会计队伍的综合素质。 五、结论 综上所述，目前会计失真现象已十分普遍。针对这一现状提出加强会计监督就显得尤为重要了。我们必须尽快完善法律建设，使会计监督真正做到有法可依；必须不断提高单位负责人、会计从业人员的职业道德与综合素质，使会计监督职能能全面执行与发挥，从而提高会计工作的质量，促进社会主义市场经济的不断完善与发展。

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