财 产 清 查 第一节 财产清查概述 一、财产清查意义 A、 财产清查为会计信息系统有效运行提供了一定的保证 B、 财产清查为内部控制制度的实施创造了有利的条件 二、财产清查的种类 A、1、全部清查，情形：a、年终决算前；b、改变隶属关系，含合并、分裂；c、主要负责人调离；d、清产核资 2、局部清查，情形：不定期清查（库存现金每日都查；银行存款每月至少一次） B、1、定期清查，情形：一般在财产管理制度中予以规定，通常在年末、季末、月末结账前进行 2、不定期清查，情形：根据需要所做的临时检查，如更换保管员、现金出纳员，发生非常损失时，有关单位对本企业进行审计时等等 C、1、内部清查，即自查 2、外部清查，即有关部门，审计、财政 三、财产清查前的准备工作 A、组织上的准备——财产清查领导小组 人员：主管经理、总会计师、财会、设备、技术、生产、行政等人员 任务：制定清查工作计划，检查和督促清查工作，总结清查工作的经验教训，撰写清查工作报告，并提出财产清查结果的处理意见 C、 业务上的准备 会计部门：在财产清查前经所有经济业务登记入账并结出余额，做到账账相符、账证相符，为财产清查提供可靠依据 财产保管部门：在财产清查前将各项财产物资的增减变动办好凭证手续，全部登帐并结出余额 财产清查人员：准备有关计量器具及各种必要凭证、表格 第二节 存货的盘存制度 一、存货盘存制度的分类 A、永续盘存制1、含义，也称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐日逐笔登记并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度2、账簿组织，就库存商品而言，除了品种外还要按大类核算，即设置二级账、明细账3、期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 ★★★计价方法： 存货的计量方法 理解 优点 缺点 计算方法

先进先出法 假设先入库的存货先被发出，则发出单价应按照入库批次先后顺序的单价计算 平时登记，减少月末计算的工作量；反映在资产负债表上的存货价值比较接近当前市价 在物价上涨时，计算出的成本较低，利润较高，需多缴所得税 本期发出商品成本=期初结存数直至发完前都乘以期初单价+下一次购进单价乘以期初结存数发完后剩余的发生数+„（如此往下类推的相加，直至月末结账） 期末结存商品成本=期末结存数量*期末存货单价

加权平均 法

一次 平时只登记存货发出数，不登记单价和金额，用计算出来的一次加权平均单价分别乘以本期发出数、期末结存数就得出本期发出成本额、期末结存成本额 计算简单，计算出的期末存货成本和发出存货成本都比较平稳 计价月末集中进行，不能反映平时的发出与结存金额，不便于存货资金的日常管理

期初结存存货成本+本期入库存货成本 一次加权平均单价= 期初结存存货数量+本期入库存货数量 本期发出商品成本=本期发出商品总数*一次加权平均单价 期末结存商品成本=期末结存商品数*一次加权平均单价

移动

当每次入库存货单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均价并据此计算下次入库前的发出存货成本和结存存货成本 随时结转销售成本 随时提供存货明细账上的结存数量和金额，便于存货量、金额日常控制 每次进货后都要计算一次加权平均单价，核算工作量大

本次入库前结存成本+本次入库存货成本

移动加权平均单价= 本次入库前结存数量+本期入库存货数量 本期发出商品成本=本次发出商品数*本次移动加权平均单价 期末结存商品成本=期末结存商品数*最后一次移动加权平均单价

个别计价法 根据每个批次的存货实际单价计算发出成本和结存成本 计算准确 符合实际情况 批次辨认工作量繁重 按照每个批次存货的发出数分别乘以他们的批次单价并相加，得出发出成本；按照每个批次的结余数分别乘以他们的批次单价并相加，得出结存成本 实例：以下是某商品流通企业W商品的期初结存和本期购销情况：（例题适用1、2、3，情形4需要考虑每个批次的发出量） 6/1 期初结存 150件 单价60元 9 000元 6/8 销售 70件 6/15 购进 100件 单价62元 6 200元 6/20 销售 50件 6/24 销售 90件 6/28 购进 200件 单价68元 13 600元 6/30 销售 60件 根据上述实例 1、采用先进先出法计算本期发出商品成本和期末结存商品成本如下： 本期发出商品成本=70*60+50*60+30*60+60*62+40*62+20*68=16 560(元) 期末结存商品成本=180*68=12 240(元) 存货采用先进先出法计价，库存商品明细分类账登记结果如下表： 2、采用一次加权平均法 加权平均单价=9000+6200+13600/150+100+200=64（元/件） 本期发出商品成本=（70+50+90+60）*64=17280 期末结存商品成本=180*64=11250 3、采用移动加权平均 第一批商品购入后的平均单价为 移动加权平均单价=4800+6200/80+100=61.11 第二次商品购入后的平均单价为 移动加权平均单价=2444.44+13600/40+20=66.85 本期发出商品成本=70*60+50*61.11+90*61.11+60*66.85=16 767 期末寄存商品成本=180*66.85=12 033 4采用个别计价法（省略） 月日数量单价余额数量单价余额数量单价余额61期初结存150609 0008销售70604 20080604 80080601006230601006230601 80060623 72040622006840622 48020681 360

本期销售成本27016 560

销售302006813 600销售2428购进603 0002 48062401806812 240

16 080

11 00020销售800050626 20015购进100库存商品明细分类账(先进先出法）品名：W商品 单位：元/件2X12年摘要收入发出结存 月日数量单价余额数量单价余额数量单价余额61期初结存150609 0008销售70604 20080

本期销售成本2706417 280

库存商品明细分类账(一次加权平均法）品名：W商品 单位：元/件2X12年摘要收入发出结存

15购进100626 20020销售506024销售4028购进2006813 6001806430销售1806011 520901302403 000月日数量单价余额数量单价余额数量单价余额61期初结存150609 0008销售70604 20080604 800

本期销售成本27016 76724066.856066.854 01113061.119061.115 500库存商品明细分类账（移动加权平均法）品名：W商品 单位：元/件2X12年摘要收入发出结存6 20015购进10011 00020销售5061.116224销售4028购进2006813 60018066.8530销售12 04418061.1116 0443 0567 94461.112 444月日数量单价余额数量单价余额数量单价余额61期初结存150609 0008销售70604 20080604 8008060100628060506260603 600 206030621 8602062206020622006856030015601062620106245683 06015568本期销售成本27016 740

16 04030销售12 06028购进2006813 600

3 1007 90024销售2 44011 00020销售5062626 20015购进100库存商品明细分类账(个别计价法）品名：W商品 单位：元/件2X12年摘要收入发出结存 B、实地盘存制 程序：a、1、确定期末存货数量 2、计算期末存货成本 3、计算本期可供发出存货成本 4、计算本期发出存货成本 本期发出存货成本 = 期初结存存货成本 + 本期入库存货成本 – 期末结存存货成本 期末结存存货成本 = 期末实地盘点数*单价 b、期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 方法：先进先出法、一次加权平均法、个别计价法 第三节 财产清查的内容和方法 一、 库存现金的清查 A、方法：1、出纳员自查：每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账核对。 2、专门人员清查：专人清查，为了明确责任，出纳必须在场。审核收付凭证与账簿记录，检查经济业务的合理和合法性。是否有白条冲抵现金。 B、盘点结束后，应根据盘点的结果，填制“库存现金盘点报告表”。填制完毕后，由盘点人与出纳员共同签章方能生效。该表属于原始凭证。表格样式如下： 二、 银行存款的清查 A、 方法：通常采用银行存款日记账与开户银行提供的“对账单”相核对。 首先，把清查日止所有与银行存款的收、付业务登记入账，对发生的错账、漏账及时查清更正。 然后，再与银行的“对账单”逐笔核对，若二者月相符，说明无错误；若二者不相符，则有可能存在着未达账项。 B、 未达账项：1、发生缘由：企业与银行之间由于凭证的传递时间不同，导致了双方记账时间不一致。 2、四类情况：①企收银未收；②企付银未付；③银收企未收；④银付企未付。 3、与银行对账时，首先应查明有无未达账项，如果存在，可编制“银行存款余额调节表”予以调整。方法是根据未达账项的方向分别与银行存款日记账、银行对账单上的余额加减，调整后的双方余额应该相符，并且是企业当时实际可以动用的账项。其计算公式为：

企业银行存款日记账余额 + 银行已收企业未收款项 - 银行已付企业未付款项 = 银行对账单余额 + 企业已收银行未收款项 - 企业已付银行未付款项 表格样式如下： 三、 实物财产的清查 A、 标的：原材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品、包装物和固定资产等。 B、 方法：实地盘点法；技术推算法（俗称估堆法，常常用到公式M=pV,即：质量=密度*体积，大宗散装、成堆的资产）；抽样盘存法；函证核对法（实用）。 C、 实物财产清查使用的凭证——“盘存单”。为了明确经济责任，清查时，有关实物财产的保管人员必须在场，并参加盘点。盘存单是财产盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数额的原始凭证。其格式如下： 四、 应收款的清查 A、方法：询证核对法，即与对方核对账目的方法。采用此法清查账务一般编制“往来款项对账单”，其格式如下：