企业存货管理内部控制研究
摘要
存货是企业流动资产的重要部分，是企业生产经营过程中不可缺少的资产，是
企业能够正常运转的基础。随着社会主义市场经济的迅速发展，企业存货的内部控
制成为企业经营活动的一项十分重要的内容，也是现当代企业管理中的重中之重，
存货内部控制的高效与否关系到企业经营效率和资金运作的好坏。合理有效的存货
内部控制可以协助库管人员进行全面的存货管理和控制，协助会计方便的进行存货
的核算。健全有效的存货内部控制可以提供各种存货报表、分析库存数量，从而可
以为企业决策提供数据支持，有利于减少企业库存，降低资金占用，避免存货积压
短缺，确保企业经营活动的顺利开展。然而，在现实的企业存货管理中，存货的内
部控制存在着一定的问题，比如：缺乏科学的管理方法、存货内部控制环境薄弱存
货内部控制风险评估缺失、安全库存的风险识别和应对措施不够完善、存货验收程
序不规范、存货保管制度不完善存货的发出管理不够严格、存货盘点人员构成不合
理等，这影响企业的健康发展，不利于企业进行库存管理，会加大存货的囤积量，
造成企业物资浪费，占用企业流动资金，降低企业经营效率和企业资金运作质量。
本文从企业财务管理工作方面论述了存货管理在企业管理中的重要性以及存货
管理的目标，阐述了怎样加强存货管理，以找到企业存货管理中存在的共性问题,
为健全企业的存货管理工作提供借鉴。
关键词： 企业 存货 存货管理内部控制1引言
随着各项经济制度的颁布以及管理体系逐渐完善，企业内部控制越来越引起企
业管理层以及学者专家的关注。伴随着社会主义市场经济的发展，面对日益激烈的
市场竞争环境，中小企业的发展情况引起了社会各方越来越多的重视。存货是企业
流动资产相当重要的组成部分，在企业流动资产中占据着百分之四十到百分之六十
的比重，在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物类，企业的存货还
是反映企业生产经营状况、流动资金运作情况的的重要指标，也往往成为少数人用
来粉饰利润报表，偷税漏税的调节器。因此存货管理是现代企业管理中必不可缺的
程序，存货内部控制的效率关系到企业经营效率和资金运作的质量。目前我国企业
存货管理存在着诸多问题，比如缺乏科学的管理方法、存货内部控制环境薄弱、存
货内部控制风险评估缺失、安全库存的风险识别和应对措施不够完善、存货验收程
序不规范、存货保管制度不完善、存货的发出管理不够严格、存货盘点人员构成不
合理等，这影响企业的健康发展，不利于企业进行库存管理，会加大存货的囤积量，
造成企业物资浪费，占用企业流动资金，降低企业经营效率和企业资金运作质量，
阻碍企业的进一步发展。企业只有解决了存货内部控制的问题，才能有更近一步的
发展，避免被市场所淘汰。因此，我们必须应在深入了解了企业存货管理内部控制
存在的问题的基础上，为企业找到切实可行的对策，才能使企业存货内部控制效率
得到提高，实现企业经济效益最大化。
本文从内部控制的五要素出发，提出存货管理的内部控制在控制环境方面、风
险评估方面、控制活动方面、信息沟通方面、内部监督方面存在的问题并提出相应
的应对措施。最后以医药公司为例，从内部控制的五要素出发，分析了存货内部控
制在的问题，然后从这五方面入手提出解决存货内部控制的对策。
本文利用归纳和演绎的方法，从内部控制五要素阐述了企业存货内部控制现状,
并分析存货管理不善的原因，进而提出解决办法；采用文献研究的方法，研究前人
对企业存货内部控制问题的观点，并结合医药公司存货内部控制的实际并加以解决。2企业存货管理内部控制研究相关问题概述
2.1内部控制
内部控制是指企业为了保障资产的完整性和安全性，基于专业化的管理体系，
保证企业经营管理合法合规、资产安全、会计信息及财务报告的真实完整，确保经
营方针的贯彻执行及发展战略的实现，而在企业内部进行约束、调整、规划、控制
等的方法和措施的总称。企业内部控制主要包括控制环境、风险评估、控制活动、
信息沟通、内部监督这五方面。完善的内部控制制度能够保证财务数据的真实性、
完整性，为管理人员提供决策依据，促进企业经营效率的提高。
2.2存货的内部控制
存货(Inventory)是指企业或商家在日常生产经营过程中持有以备出售的产成
品或商品、处在生产过程中的在产品、生产过程或提供劳务中耗用的材料、物资等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是：一是流动性较强，企业持有
存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接销售，还是需经过进一步加工后才
能出售，都会在一年以内或者一个营业周期内被销售或者消耗，即存货具有较强的
变现能力和较高的流动性。二是存货以一定的物质形态存在于企业，企业存货包括:
库存商品、在产品、低值易耗品、周转材料等。存货种类繁多而杂乱，存货内部控
制贯穿于企业的多个部门、各个环节，牵涉企业整个生产流程。存货内部控制贯穿
于企业生产经营的始终，对企业的资金运转和经营业绩有重要作用。
存货内部控制通常有以下目标：首先控制企业成本，使资金运作效率提高；其
次保障企业资产安全完整，确保存货的存在性，做到账实相符，防止存货变质损坏，
防止内部舞弊等不良现象的发生；再者完善、优化企业管理体制，保证生产经营活
动顺利进行；最后帮助企业选择合理科学的存货计价方法，确保企业合理确定企业
的生产成本。企业存货内部控制属于内部控制业务层面控制的一个分支。企业应当
根据自身的经营实况加强对存货的管控，全面梳理存货管理的各个环节，发现管理
漏洞，采取高效的改进措施，从内部挖掘管理潜力，从而提高企业资产利用率，减
少浪费现象的发生。
存货的内部控制涉及到企业诸多部门，准确高效的存货内部控制方法就十分重
要。存货的内部控制点主要包括以下方面：第一，各组织机构人员岗位职责分工要
科学合理；第二，存货管理要规范，保障存货购销存流程准确无误；第三，选择科
学合理的存货计价方法；第四，完善存货的日常核算方法，保证存货日常核算真实
准确。第五，保证存货库存量在合理范围内，既不囤积存货，造成资金流动缓慢、
又不缺乏库存，造成企业生产困难，不能按时交货。 3企业存货管理内部控制存在的问题
我国很多企业对于存货的内部控制只是概念的引入，存货的内部控制制度比较
粗犷，控制程序构成不成体系，制度的执行也只是浮于形式，没有真正得到落实。
存货管理中常常出现虚假采购存货、吃回扣，虚列多报等舞弊行为。存货管理中出
现问题的原因是存货的内部控制出现了问题。我们将企业存货的内部控制制度中存
在的问题按内部控制五要素进行了划分。
3.1控制环境方面
控制环境是指建立或者试推行政策的时候所造成影响的不同因素，主要是管理
者在控制问题上的态度和认识，具体可分为：管理理念，组织结构、管理层职能和
对于职能所采取的方式、措施等。目前来看，企业关于内部控制环境的认识只是停
留在对管理层的控制上，缺少对执行人的监督，内部控制环境薄弱，缺乏科学的管
理方法。
3.1.1缺乏科学的管理方法
从目前的情况来看，中小企业的领导者缺乏长远的眼光，在经营过程中看重的
是眼前的利益，缺少对企业长足发展的意识。有些企业往往为了少缴纳税款，对销
售的产品不做及时的入账处理，库存商品也没有按照实际发生的业务办理相应手续,
直接导致了存货账实不符的现象。同时有些企业还存在着没有对存货进行定时的盘
点，企业内部的管理人员也没有尽自己的职责，缺少原材料和产品出入库手续，这
样直接导致生产企业会计核算不准确，会计信息失真。
3.1.2存货内部控制环境薄弱
内部控制环境是企业内部控制的基础，也是其他内部控制要素的基础，它直接
影响了内部控制的目标能否实现。很多企业没有营造良好的存货内部控制环境，存
货内部控制只局限于仓储部门和财务部门，没有将于存货相关的采购部、生产部、
市场部、销售部、财务部等部门联系起来，组织机构设计不科学，存货管理比较粗
放；除此之外，企业日常管理工作比较混乱，缺乏优良的道德行为标准来约束，员
工素质培训体系较混乱，与存货相关的知识和技术要求水平不高，缺乏人力资源发
展的后劲。
3.2风险评估方面
风险评估是企业管理中不可忽视的一个方面，企业可采用“SWOT”分析法对自
身的优势、劣势、机会和威胁进行有效的分析，从而达到防御风险的目的。但从企
业的内部控制制度来看，有些企业对风险的管理是相对欠缺的，主要体现在以下方 面：
3.2.1存货内部控制风险评估缺失
存货内控的风险评估是实施存货内部控制的重要环节，是企业识别、分析存货
实物流转过程和价值控制过程中与控制目标相关的风险点，并制定出合理的应对策
略。中小企业没有重视存货的风险评估，也没有设置专门的风险评估部门和专业人
员，风险评估只是分散于企业管理层。
3.2.2安全库存的风险识别和应对措施不够完善
企业置备存货主要是出于保证生产经营需要和价格方面的考虑，存货过多不仅
会占用较多的资金，也会增加仓储、维护保养及管理人员的工资支出等多项费用；
存货过少会对生产经营产生影响，增加运输成本等。因此，尽量达到各种成本与存
货效益之间的平衡，合理控制库存量。很多企业大量资金被存货所占用，大量存货
积压、周转速度较慢，造成企业资金周转不灵，流动资金不足，阻碍了企业的正常
运转。这导致了企业不能充分合理的利用现有资金，增加了医药公司的负债，企业
的偿债能力也得不到保障，使的企业面临较大的经营风险。
3.3控制活动方面
控制活动是指管理者通过制定一些程序和规定从而使控制措施达到一定的目
的的活动。控制得当可以确保企业实现经营目标，减少企业经营风险。随着信息时
代的发展，很多企业都从网上照搬了存货内部控制活动的流程和制度，但内容并不
符合企业实际需要，没有把企业的特点和需求考虑在内，对企业来说这样的实物流
转控制程序不尽合理。有时会出现同一人任职不相容的职务，没有做到职责分离；
即使有些企业存货控制活动设计科学，但没有得到贯彻执行；甚至有些企业的存货
内部控制制度形同虚设，只是为了应付检查。所以要想实现存货内部控制的目标,
就要根据企业自身的特点设计出适合本企业的控制流程，而不是照搬照抄，当然还
需要各个部门，各位员工的贯彻执行。
3.4信息与沟通方面
如果企业的信息沟通渠道不通畅，与存货相关的会计记录传递不够及时，会导
致存货相关决策失误，从而引起不必要的损失，引起企业运营成本的增加。比如采
购部门在制定采购计划时，需要仓储部门、生产部门、财务部门提供相关的数据，
确定合理的采购数量，以适应企业实际生产经营的需要。如果数据传递不及时，采
购部门制定的采购计划不合理，会影响企业生产经营的正常运转。目前，相当一部
分企业尚未建立健全的信息化系统，存货的信息处理只是局限于表面业务，如简单