第12卷第2期 2010年3月 大连民族学院学报 Journal of Dalian Nationalities University Vo1.12,No.2 March 2010
文章编号:1009—315X(2010)02—0149—04
高校横向科研项目风险管理
王志永
(大连民族学院计划财务处,辽宁大连116605)
摘要:目前高校横向科研项目及收入逐年大幅增长,结合科研管理工作中存在的问题,对横向科研项目 风险管理进行探讨。在违约风险防范方面提出制度防范、合同防范、建立风险准备金制和加强支出管理 等措施。在纳税管理方面,强调高校必须依法缴纳与横向科研收入相关的各种税费,避免高校负担不必 要的罚款和滞纳金损失,并对税负承担问题进行了论述。 关键词:横向科研项目;项目风险管理;项目纳税管理 中图分类号:G311 文献标志码:A
Risk Management of Universities’Horizontal Research Projects
WANG Zhi——yong
(Division of Planned Financial Affairs,Dalian Nationalities University,Dalian Liaoning 1 16605,China)
Abstract:Considering year—after—year substantial increase in universities’horizontal research
projects and their incomes in China,the paper,targeted at problems with project management,
probes into risk management of universities’horizontal research projects.In terms of precautions
against default risk,it comes up with such measures as institutional precaution,contractual pre-
caution,risk reserve requirement and stricter control of expenditure,and with regards to tax
management,it stresses that universities should pay taxes on horizontal research incomes in ac—
cordance with the law SO as to avert penalty and overdue fine losses.How to bear taxes is also
discussed.
Key words:horizontal research projects;risk management of projects;tax management of pro—
jects
中国高等教育法规定:“高等教育的任务是培
养具有创新精神和实践能力的高级专门人才,发
展科学技术文化,促进社会主义现代化建设。”在
高等学校活动方面规定:“高等学校应当以培养人
才为中心,开展教育、科学研究和社会服务,保证
教学质量达到国家规定的标准。”可见,开展科学
研究为社会服务既是高等教育的任务,也是高等
学校活动的重要组成部分。
随着中国改革开放程度的不断加深、市场经
济的不断发展,高校的科研环境与条件都得到很
大的改善,高校科研及服务社会工作的规模、领 域、难度和经费都在逐年递增。改革开放30多
年,高校科研工作科研体系基本构成、科技队伍不
断扩大、科研实力不断提高、社会贡献不断增加。
目前,高校科研经费收入高的一年能达到数十亿
元,低的一年也达数百万元,如2006年科研收入
超过亿元的学校约80所,全国高校科研经费收入
近280亿元。在逐年递增的科研经费中,多数高
校横向课题经费占比重较高,多数高校的横向科
研项目经费年到账额超过纵向科研经费。因此,
横向科研项目及经费管理已是高校管理的重要组
成,在财务管理方面,需要调整思路,改进方法,对
收稿日期:2009—10—15 基金项目:国家民委科研基金资助项目(09DL04)。 作者简介:王志永(1956一),男,河北张家口人,副教授,主要从事财务管理、管理信息系统研究。
150 大连 民族 学 院 学报 第12卷
横向科研项目经费管理进行研究,在合法的前提
下予以规范。
一、横向科研项目及经费
1.横向科研项目
目前高校科研管理,横向科研项目指通过商
谈或投标方式,从校外企事业等单位取得的、以合
同形式约定的委托或协作研发项目。目前,多数
高校将技术开发、技术转让、技术服务和技术咨询
项目列入横向科研项目管理。但严格讲,高校不
应把向社会提供的技术咨询和技术服务活动列入
科研项目范畴,而应作为对社会开展的有偿服务
活动进行管理,国家税务总局对科技四项活动的
税收政策也说明高校向社会提供的技术咨询和技
术服务属于高校服务社会的经营活动。
2.横向科研项目经费与收入
横向科研项目经费指学校与项目委托或协作
单位签订的合同中约定项目研究经费,该经费到
达学校账户后就形成学校的科研收入。高校会计
制度规定的会计核算基础是收付实现制,横向科
研项目经费只有按合同约定到达学校账户后才形
成学校的科研收入。在实际工作中,经常出现横
向科研项目经费不能按合同约定及时到账现象,
甚至项目结题后也不能全部到账,造成合同约定
经费和实际收入不符。因此,高校财务部门只能
将到账的经费确认为收入,而非合同约定的经费
额度 。
公立高校的性质决定了横向科研收入应按国
有资产管理,比如用横向科研收入购置的固定资
产都必须列入学校固定资产账户。
二、横向科研项目风险与防范
基础科研工作,尤其是理论和试验性研究具
有一定的探索性和较大的风险性,对此类科研内
容,高校一般都采用申请纵向科研经费开展。而
高校承揽的横向科研项目一般都属实用型研究内
容,风险相对较小。但在横向科研项目执行期间,
由于合同双方或某一方的原因,也常有项目无法
继续进行或未完成就终止的违约现象,为此会给
双方或某一方造成损失,可能会给高校造成不良
的社会声誉或承担经济赔偿等损失,河北翼辰实
业集团有限公司诉河北科技大学技术服务合同纠
纷案就是一个典型。在科研活动和科研收入都已
成为高校事业和收入重要组成部分的今天,从横 向科研项目立项前的谈判与合同签订,经项目实
施,到项目结题验收的整个过程中,高校的科研管
理部门和财务部门对项目和经费管理都必须有足
够的风险意识并采取相应的风险防范与控制等管
理措施。
1.潜在风险
高校在和委托方或协作方签订横向科研项目
合同后,不论客观还是主管因素影响,都有可能造
成项目无法完成,或项目研究结果和预期目标出
入较大而导致合作双方发生分歧,并给项目承担
学校造成不良影响或经济损失,这种可能性就是
项目的潜在风险。对于潜在风险,高校有必要采
取相应措施防范于未然。
2.风险防范措施
(1)制度防范
与防范和控制企业经营风险和财务风险相
同,高校必须建立完善的横向科研项目管理制度,
通过制度的严格执行来完善内部控制环境,强化
风险意识,规范项目执行人员和各管理部门人员
的行为,实现控制与监督,保证项目执行方向和结
果与合同约定的相一致。
目前很多高校虽有横向科研项目管理办法,
对立项、签约、经费和项目执行管理等都有明确规
定,但对防范与控制横向科研风险一般都管理不
到位。所以要在管理制度中明确规定防范和应对
风险的措施,如提取风险准备金,明确项目负责人
违约责任等。
(2)合同防范
合同是平等主体之间设立、变更、终止民事权
利义务关系的协议。合同是法律行为,只要合同
当事人之间的约定合法,当事人就必须按照约定
履行合同义务,否则要依法承担违约责任。为防
范风险,高校必须就所有横向科研项目和委托方
或协作方签订合同,利用合同来维护当事人权益
和明确应尽义务,同时也便于科研与财务管理部
门在横向科研项目执行过程中按合同开展管理与
服务工作。
当前高校在横向科研项目管理上都有签订合
同的要求,但部分学校对合同文本格式与内容的
统一性要求不是很严格,致使同一学校的横向科
研项目合同的格式与内容五花八门。中国合同法
(分则)对技术开发、转让、咨询和服务活动的合同
有明确规定,高校应结合各自学校的具体情况,根
据合同法及其他相关法律规定,认真研究和谨慎 第2期 王志永:高校横向科研项 ̄,lXl险管理 151
制定通用内容和格式统一的合同文本。横向项目
承接人在与委托方或合作方谈判过程中,必须向
对方提供学校统一格式和内容的合同文本并征求
对方意见,根据对方意见对合同进行补充或修改
后签订。在项目实施过程中,通过执行合同来防
范横向科研项目风险。
在合同内容方面,必须对科研经费使用范围
进行约定,在约定的基础上,项目经费预算要分门
别类地约定好开支额度,其中包括各种应缴国家
的税费,这样便于学校科研部门和财务部门对项
目执行和经费支出开展监督管理工作。
(3)建立风险准备金制
采取措施防范风险,并不等于风险不发生。
随着高校横向科研项目及经费快速增长,高校应
该建立风险准备金制度,科学确定风险准备金计
提基础和计提比例,通过计提横向科研项目风险
准备金来应对风险变现可能给学校造成的经济损
失和司法诉讼的费用开支。
目前,所有高校对横向科研项目收入都提取
比例不等的条件与管理费,计提比例一般在5%
到15%,剩余部分由项目组根据合同约定内容用
于项目实施的支出。根据收入分享和风险共担原
则,作者认为高校横向科研项目风险准备金可由
两部分组成,一部分由学校提取的管理费支出,另
一部分由项目经费暂时承担。待项目合同约定内
容完成,项目委托方或协作方对结题报告验收通过
后,再将由项目经费暂时承担部分返还给项目组。
结合实际,作者认为横向科研项目风险准备
金计提比例上限应控制在5%以内(含5%),具
体按多大比例提取,各高校应根据学校自身情况
甚至项目风险大小确定。风险准备金构成中,学
校承担部分应小于项目暂时承担部分,如确定计
提比例为5%,从学校计提的管理费中承担2%,
从项目经费中暂时承担3%。当由学校管理费计
提的风险准备金累计额达到一定程度,即足够应
对可能出现的风险损失后,可暂停从学校管理费 中提取风险准备金,但由项目经费暂时承担部分
每个项目都必须计提。
(4)支出管理
加强横向科研项目经费支出管理也是防范风
险的措施之一,以防未完成项目研究内容而经费
透支的现象,以避免因经费不足,项目研究难以为
继而与委托方发生纠纷,给学校造成不利影响或
经济损失。支出管理重点一是控制开支内容在合 同约定范围内,二是控制各种开支额度和预算的
吻合程度。
在横向科研项目经费开支管理上,项目负责
人必须承担主要管理控制责任,无论日常开支,还
是一次性大额开支,都要对开支的必要性与合理
性负责。对于大额开支科研管理部门必须把关,
检查大额开支是否与合同约定的开支内容及预算
额度相符。在科研管理部门的监督管理基础上,
财务部门对大额开支也必须给以监督管理,控制
开支在合同和预算的约定范围内。
三、横向科研项目收入纳税管理
对横向科研项目收人依法纳税,是高校防范
不必要风险的必须措施。
1.国家对横向科研收入的基本税收政策
国家对高校的教育事业收入和纵向科研收入
一直在实施免税政策,充分体现出国家一直在扶持
和鼓励高等学校的教学与科研事业。2008年以前,
国家对横向科研收入免征所得税,对技术开发和技
术转让业务取得的收入免征营业税及城建税。
从2008年开始,国家对高校“四技活动”的税
收优惠政策进行了调整,对技术开发和技术成果
转让活动收入仍免营业税和城建税,对符合条件
的技术转让所得减免所得税,对技术开发、技术咨
询和技术服务活动所得都征收所得税,具体应税
税种和税率见表1。
表1 高校科技服务活动应税税种和税率
技术转让技术开发技术咨询技术服务
营业税 免 免 5% 5%
所得税 免和减 25% 25% 25%
2.横向科研项目收入纳税管理
高校横向科研项目收入是学校收人的组成部
分,根据国家税收法规规定,高校作为纳税人在横
向科研收入纳税管理方面应以高度重视和大力宣
传,做到既依法纳税,又促进高校横向科研管理
工作。
(1)及时足额纳税
对于技术咨询和技术服务类收入,学校必须
定期申报和依法缴纳营业税及城建税等。对于没
到政府科技工作管理部门认定的技术开发与技术
转让合同收入,财务部门要及时督促科研管理部
门和项目负责人到政府科技管理部门办理合同认
定和免税申请,如果在规定时间内没有办理合同