加 了管理人员 ，加强现场管珲 ，而管理人员 的薪酬在合理范 同内足可 以从业 丰方确认 的。在本合 同中，业 丰对材料有严
为 了承揽 Ｉ ， 分蛋糕 ， 划 程 建筑市场并不规范 。这给订
什 么样 的合 同， 么订 提供 了操作空间 。 怎 而签订什么样 的合 同， 白 会 ： 接影响到 Ｉ 的准确核算 。 程 建筑公司签订合同 的是市场部 ¨，为承揽任务 ． 只注重合同个数 ， 而不注重合
施 企 执 建 合 应 探 工 业 行 造 同 用 析
刘 芳
按照 《 企业会计准则一 建造合 同 》 的规定 ， 建筑施 Ｉ 企 业特别是 Ｉ 公司已执 行建造合 同 ， 市 从前期签 订合 同到确认
收入 、成本核算 、税金缴纳都 以往有不同。
一
格控制 ，但对人 ： 在合 理范 同内确认 ，这就要据合 同约 １酬金
同质屠 ，这就需要规范地招投标 ，不 留后患 ，为 以后 的准确
核算 提供保证 。
６２
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二、合同收人的确定
建造合 同收入 的确认 ， 包括初始 收入 、 变更收入 、 索赔
零 材料 施 Ｉ 二 企业报业 丰确认后支付 ， ｒ 施 企业及劳 务输
出公 司的所订人 Ｉ 费薪酬需业 丰审 定后确认 支付 。 本合 同签订后 ， Ｊ 施 企业觉 得市场人 Ｉ 费 涨的风险会
转嫁到业丰方 ，但 Ｉ 程开 Ｉ ， ｒ 后 地所需 捆绑 钢筋的铅 丝及
入与费用， 首先要进行建造合同结果的判定， 只有对于建造
合同结果能够可靠估计 的 ， 才能按照完。百 分比确认 收入 与 １ ：
收入 以及奖励收入。初始收入指双方最初商订的合 同金额 ， 但 在施 过程中 ，巾合同变更 、 赔 、 索 奖励等原 因而形成 的 追加 收入 。建筑公 司并不能单 独确认 ， 只有符合规定条件时 ／能确认 收入。 ｜ 例如 ： ２０ 年 ５ １ ０７ 月 ２日鸟鲁木齐某房地产开发商 （ 甲 方） 建筑公 司 乙方 ） （ 签订 ｌ 亿住宅小 区的工程施 合 同 ， － ３ Ｊ 二 合 同期 至 ２０ 年 ８ ３ 交 ， ０８ 月 １Ｈ 约定每提前一天交工奖励 ｌ万元， ０ 不能按期交 ， １ 同比例罚 款。甲方按进度支付 ８％ ： ０ １ ： ，１ 程款 ： ‘结算定 案支 付 ９％，预 留 ５ 程完 Ｊ ： ５ ％质保金 。 在 ｌ程施 过 程中 ， ０７年 甲方通知地下 车库部分 变 ｌ Ｉ ： ２０ 更， 预算人员收集 到甲方确认 的变更 ２０ ０ 万元 。到期 乙方 未 按期交付五 方验 收认证 ， 甲方按合 同约定扣乙方 未按 期交 ～ ｌ ：
应合并为一个合同 ，统一核算 。 这类合同一般按一揽 子交 易签订 ， 并且 密切相关 ， 同时 或依次履行 ， 易分割 。另一类合 同 ， 不 后续追加的资产 在设
计 、功能 Ｉ 原合 同包括 的一项或数项资产存在重大差异 ，
定Ｉ 程价款。在实际应用中 ， 建筑施 企业多足吲定造价合
同 ，单独核算。例如 ：高速路 Ｉ ： 程造价 ５ ０万元 ，后期追加 ０
一
成本加酬金合 同 ， 同约定材料 ｒ业 丰甲供 ，其余 程所需 合 ｈ
服务区 ，二者差异 大，追加 的资产视为单项合 同核算 。 随着市场变化 ， 最后还有一类足不签订合 同． 建筑公司 白接进场施 ｌ，边干边结算 。这类情况 足 ｌ ＝ 程双方原有隶属
期成本及下期成本 ， 负责劳务结算部分 ， 能否如期进行结算 ，
材料部 ¨能否按时 出入库 ，按时耗料 ，资料能否按时报送 财 务人员 ，成为及时准确地划分实际成本的先决条件。 预计 总成本足 ｆ 累计总成 本和为完成合 同预计将要 发 ＝ ｝ １
２０ ０８年 １ 月乙方 民 ｌ ： ，导致 甲方管理人员无法正常 ｌ 讨薪 ： 作， 在社会 造成不 良影响 ， 在结算定 案时 ， 甲方扣 乙方款 ５ ０
预计总成本。这样的后果足预计总成本在最后年度超 过合 同
分 比法确认合 同收入 合 同费用的总原则 ， ：建造合同的 即 结果能够可靠估 汁． 企业应 根据 完 百分比法在资产负债表 Ｉ ：
总收入 ，以往年度管理不严谨 ， 在的潜亏 囚素，就会反映 存 在最 后一 个年度。
日 确认合同收入和合同费用。也就是说 ， 核算建造合同的收
贷 ：主营业务收入 １０ ８ 万元
呈 施工一 合同毛利 ２ ０万元
四． 营业税金缴纳
建造合 同按 完 百分 比法确认收入 ， ｒ 以确认 的收入 为基 数计提营业 税金及 附加。 对于持续时闻超过 １ 个月 的建造 收 ２ 入 。会计与税法确认收入 的时间足基本一致的。 （《 建筑施
材料价 格 Ｉ ， 同成本 ４ ８ 合 涨 ９ ０万元 ， 累计合同成本 ６Ｏ Ｏ ０万 元， ｔ 程完一 Ｌ，‘程结算定案价 ５ ０ ｌ ８０万元 。 ２０ ０ ９年完 工进度＝ ０ ０÷ （ ０ ０ ４ ８ ＝ ０ １２ １２ ＋ ０ ０） ２ ％
确认收入＝ ６０×２ ％＝ ０ ５０ ０ １２ １
例如：２０ 年６ ０９ 月某单位 与 建筑公司签订 ５０ 万元的 ６０
磐
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Ｘ 丑
单位高层住宅项 目施 合同 Ｊ ２ ， ０９ 年 ２０ 年发生合同成 期
本 ｉ２ ００
奠 ０ ａ 鑫Ｋ ｊ
如下 ：
借 ：主营业务成本 ２ ０万元 ０
万元 。 年末预计尚需发牛成本 ４８ 万元 ， ００ 第二年人 Ｉ ： 及
定进行调整。
建造合同属于经济合 同的范畴 ， 其 一 般的合 同有 所不 同，丰要体现在 ：（ ） １ 建造资产的造价在签订合 同时已经确 定 ； （ 资产的建 没期 长 ，一般跨一 个以 Ｉ ２） 年度 ； （ ）建 ３
、
订 立合 同
建造合同足指为建造一项 资产或在 没计 、技 术 、功能 、 最终用途等方而密切相关 的数项资产而订 的合同。丰要包 括两类 ： 定造价合 同和成本加成合 同。 前者 的风险在建筑 施 Ｉ 企业 （ 承包方 ），在合 同造价范 围内施 企业要合 使 用各项 资源 ， 成本控 制在 总造 价金额 内，否则就会形成亏 将 损 。后者的风险在客户 （ 发包方 ），先以合 同允许或其他方 议定的成本为基础 ， 雨加 Ｉ 该成本的一定 比例或定额费用确
万元 。 在以 Ｉ 案例中 ， 乙方 ２ ０ ０７年初始收入 １０ ０万元 ， ３０ 变更 收入 ２ ０万元 ， ０ 合同总收入 １２ ０万元 。 ０ ８ ３０ ２ ０ 年合 同总收入 １ １０万元 ， ３５ 其构成 为 ２０ ０ ７年总收入 １２ ０万元 ， ２ ０ 年 ３０ 及 ０８ 结 算涮减的 ５ 万元 收入 。 ０ 预算人员收集 的变更成为确认合 同
总收入很重要的一部分 ， 预算人 员在施： 场掌握第一手 资 睨 料 ，及时沟通 ，收集变更取证很重要 。 在确 定合 同收入时 ， 合 同有关的零星收益不作为合 同
收入 ，也直接冲减成本。 （《 Ｉ 施 企业会计 实务 》第二版 拿 志远 、杨柳 、 刘冬梅 编著 ） Ｉ 如 ： 程完 Ｉ ： 后处置残余物资取得 的收益 ， 因为在施 ｌ 过程中该业务处理为 接计入 “ｌ 程施
关 系或长期合作关系 ，相互信赖 ，边 干边结算 。也就 足常说
的 ■边 Ｉ 。 程
零晕料囚施 Ｉ 急需 ， 业丰电ｉ 舌通报 后先 赊购。 双方核ｘ ｎ ，Ｉ。 ｊ， 对 最的确认有争 议，业 丰认为施 ｒ 企业有浪 费隋况。但 年 建筑市场劳动力水平整体下降 ， Ｉ 施 企业无法掌控市场劳动 力水平 ，对业丰不确认 的量 ，加大 了成本 ，为遏制浪 费，增
在 “ｒ 一程施 ：合 同成本” 目ｊ Ｊ 一 科 门稽核算 ， 如何清晰地 划分本
防 设施 巾甲方交 ｍ某 消防公 司单 独施 ，在 Ｊ 验收交 一 ： 程 １ ：
中， 乙方丰体按期完成 ， 但消防验收末合格 ， 拖延交Ｉ． ， Ｙ 日期 导致乙方不能按期交 ｆ ，如果罚款 ，应 巾消防公 司承担 。经 ■方协商 ，对 囚消防验收拖延的 【 ，乙方不缴纳罚款 。在 ： 蝴
支， 确定台班单价 ；财务部¨预测间接费用开支 ；计划统计 部 『编制临时 没施预算支出 ，据用 Ｉ Ｊ ： 数屠编制 白 人 ｌ ＝ 接 费， 据各业务部 ¨预算资料 总 ， ： 预测将要发牛的合同成本。在
ｌ ： 程施 期间 ，预计合同总成本是动态变化的 ，并不 是按 中 标预算价的数据一成不变的 ， 预测的数据也足各相关 部门批 复后 ‘ 能作为项 日部计算允 Ｉ 百分 比的依据 ， 如果预计 总成
造 的资产体积大 、 造价高 ； （ ） ４ 为不可取淌合 同。 丰要有分
、
合 并 、追加合 同 ３类 。
例如 ： 某建 设厅 建筑公 司签订一揽子■项合同 ， 分别
是一条路 ，一座桥和一个涵洞 ，据合同规定 ，伞部 ｆ建筑公 ＿ ｈ 司施 ｆ，并据整个项 同的施 Ｉ ： ： 进度办理结算 。则此 ：项合 同
同 ，对 定加成合同接触较少 。所签合同的质量对企业 影响
很大 。
例如 ： ２ １ ０ ０年某． 浙私营业丰在市内投资一个 ４ ？ Ｔ ． ５亿
的 ｌ ，建筑而积 ２ ． ： 程 ７ ８万平米 ，Ｊ ： 年， 施 Ｊ 期两 企业签订
则 在追加资产造价时 ， 不需要考虑原合 同价款 ， 视为单项合
罚款 １０万元 。乙方 向甲方 丰张末按期交 ｌ 是有 原因的 ：淌 ５ ｌ
费用 ；而对于建造合同结果不能够可靠估计 的 ， 不能按照完 １百 分 比法确认 收入 费用。 ： 建 造合 同能 够可靠估计 是企业采用 完 『 百分 比法确认 建造合同收入和费用的前提条件 。 建造合 同结果能够可靠什 计 的条件 有 ４ ： １ 合同收入能够 可靠汁最， ） 个 ） ２ 相关经济 利益 能够 流入 企业 ， ） 同完 工进 度和尚需发牛成本能够可 ３合 靠 确定 ，４ 已发生的合同成本能够清楚 区分并可靠计最 。 ） （ 施 企业会计实 务》 《 第二版 李志远 、 Ｊ刘冬梅编著 ） 杨柳 、 在实 际位用 中 ， 两条都不会 出现 问题 ， 前 但后两 条却和施 企业 的管理水平 、 组织架构相关联 ， 并且影响到施 企业的 【 二 利润 。 ： 比的比例确定足 累计实 际发牛 的合同成本除 允１ 百分 以合 同预计 总成本计算 的， 际发牛 的合 同成本 ｆ财务部 ¨ 实 ｛ １
牛的成本确定 的，预测成本 ｆ谁来 成 ，怎么完 成 ， ｔ Ｉ 却足巾 施 一企业组织架构和部 门没置及管理水平决定的。 Ｊ ： 如果不 没
置专 ｆ的成本管理部¨ ， Ｊ 这个数据就 ｎ 各个业务部¨共 同完 １ 成， 预算部和技术部 ¨按 图纸提供各分项所要发牛的用１ 数 ： 量、 材料品种和机械台班数量 ， 预计合 同变 更所引起的人 ｒ、 材料 、 机械等使用变化情况 ；物资采购部¨核实市场 价格 ； 机械 管理部 ¨提供机 械配置及 台班 淌耗 所需 的机械费用 开
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ｌ 材料 费” 以在有余料处 时 ． 原科 同 同， 一 所 按 但应缴纳 相 的增 值税费。 三 、合 同成本和费用 的核算
《 企业会计准则第 １ ５号一 建造合同 》 规定 了采用完 百
本数 据大于合 同总 收入会有 合 同预 计损失 。但 在实际 Ｉ 作 中．巾于施 ｌ ： 企业 ｌ 期长 ，为了应 付考 核指标 ，预计 总成本 总足小于合同总收入的 ， 并没按市场价格和预 汁的数星计算