（财务会计）新旧会计准则主要变化对比分析 新旧会计准则主要变化对比分析 企业会计准则第1号——存货 1、取消了后进先出法 第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。 改进后《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这壹决定且不排除和后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。 2、关于存货的借款费用的会计处理问题 第十条应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。（第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。） 这壹问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。 企业会计准则第2号——长期股权投资 1、母子X公司采用成本法核算 第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（壹）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对子X公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合且财务报表时，应当按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2、权益法下初始投资成本的计量 第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 举例说明：企业将壹批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值100万元。则投资成本=120+120*17%=140.4（万元），被投资企业账面净资产公允价值500万。 按新《非货币性交易准则》会计处理为 借：长期股权投资——投资成本100万（500*20％） 商誉40.4万 贷：原材料100万 应交税金——应交增值税20.4万 营业外收入20元 旧准则处理：投得多占得少计入股权投资差额，按期摊销； 借：长期股权投资——投资成本100万 长期股权投资——股权投资差额20.4万 贷：原材料100万 应交税金——应交增值税20.4万 企业将壹批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值100万元。则投资成本=120+120x17%=140.4（万元），被投资企业账面净资产公允价值800万。 按新《非货币性交易准则》会计处理为： 借：长期股权投资——投资成本160万（800*20％） 贷：原材料100万 应交税金——应交增值税20.4万 营业外收入20万 投资收益19.6万（160-140.4） 旧准则处理：投得少占得多计资本公积； 借：长期股权投资——投资成本160万 贷：原材料100万 应交税金——应交增值税20.4万 资本公积39.6万 3、减值准备不得转回 第十四条按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。（第十七条资产减值损失壹经确认，在以后会计期间不得转回。） 4、因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，且以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。 企业会计准则第3号——投资性房地产 投资性房地产准则。该准则是壹项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理能够采用成本模式（和固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值且能可靠计量，也能够采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。 企业会计准则第4号——固定资产 1、固定资产的范围变化 第二条下列各项适用其他相关会计准则： （壹）经济林木和产役畜等生物资产，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。 （二）矿区权益和石油、天然气矿产储量，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。 （三）作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。 2、固定资产的确认，只有俩个特征，删除了单位价值较高的规定 第三条固定资产，是指同时具有下列俩个特征的有形资产： （壹）为生产商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的； （二）使用寿命超过壹个会计期间。 3、取消了后续支出的确认原则 第六条企业和固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （壹）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠计量。 4、重新定义了预计净残值 新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满且处于使用寿命终 了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。 5、折旧 第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧；可是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。 6、取消了固定资产减值转回 新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。确保财务状况和运营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。 第二十条固定资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》（第十七条资产减值损失壹经确认，在以后会计期间不得转回）处理。 企业会计准则第5号——生物资产 企业会计准则第6号——无形资产 1、准则适用范围不同。 原准则规定，无形资产准则不涉及企业合且中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。这样在内容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。 修订后，明确规定本准则不包括商誉，商誉在企业合且相关准则中规定。 第二条下列各项适用其他相关会计准则： （壹）企业合且中产生商誉的确认和计量，适用《企业会计准则第20号——企业合且》。 （二）矿区权益的确认和计量，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。 （三）作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。 2、准则定义不同 原准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 修订后的准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。 3、对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订 原准则规定“自行开发且依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究和开发费用，应于发生时确认为当期费用。” 新准则对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就能够资本化。 第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产： （壹）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性； （二）具有完成该无形资产且使用或出售的意图； （三）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，且有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量/ 4、增加了借款费用的处理 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款和确认的成本之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。 5、取消原准则中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”