第三章 金融资产（2）业务练习题答案 练习一

一、目的：练习带息应收票据的会计处理。 二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于2009年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的条件。 三、要求：根据上述资料 1、编制A公司收到票据时的会计分录； 借：应收票据——B公司 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

2、编制A公司2009年12月31日计提票据利息的相关分录 应计利息＝58500×6％÷12＝292.50（元） 借：应收票据——B公司——应计利息 292.50 贷：财务费用 292.50 3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录 票据到期日2010年4月1日，当日办妥托收： 借：应收账款——B公司 59962.50 贷：应收票据——B公司 58500.00 ——B公司——应计利息 1462.50 收到银行收款通知： 借：银行存款 59962.50 贷：应收账款——B公司 59962.50 4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。 收到银行退票时，暂不作账务处理，待查明原因再作相应的账务处理。

练习二

一、目的：练习应收票据相关业务的会计处理。 二、资料： （一）A企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％； （二）2009年4月10日对外（异地）销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专用发票列明销售产品价款共为800000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A企业以银行存款支付代垫运费2 400元。上述销售款项均先以应收账款入账，而后于2009年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的带息商业承兑汇票两张，票面金额分别为93 840元和281 520元，票面利率均为4%。 （三）假设出现下列不同的情况： 1．该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息； 2．票据到期时，承兑方按期兑付； 3．票据到期时，承兑方账面无款； 4．票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库； 5．A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款。 （四）票据均为不带息票据，票据期限不变，A企业出现资料（三）中的情况。 三、要求：（注：计算时保留两位小数，四舍五入。） 1．根据上述的资料（二）编制A企业相关的账务处理 2009年4月1日销售产品时： 借：应收账款——××× 938400 贷：主营业务收入 800000 应交税费——应交增值税（销项税额） 136000 银行存款 2400 2009年5月1日，收到承兑后的商业汇票及现金： 借：银行存款 563040 应收票据——××× 375360 贷：应收账款——××× 938400 2．根据上述的资料（三）分别不同情况编制A企业相关的账务处理 （1）该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息。 应计利息＝375360×4％÷12＝1251.20（元） 借：应收票据——×××——应计利息 1251.20 贷：财务费用 1251.20 （2）票据到期时，承兑方按期兑付。 2009年10月1日，办妥托收： 借：应收账款——××× 382867.20 贷：应收票据——××× 375360.00 ——×××——应计利息 7507.20 收到银行收款通知： 借：银行存款 382867.20 贷：应收账款——××× 382867.20 （3）票据到期时，承兑方账面无款 托收后收到银行退票： 暂不作账务处理，待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。 （4）票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库。 借：原材料——××材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：应收票据——××× 93840 ——×××——应计利息 938.40 银行存款 22221.60 （5）A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款 该票据2009年11月1日到期，票据贴现天数为72（8月份11天、9月份30天、10月份31天）天。 贴息＝281520×（1＋4％÷12×6）×6％÷360×72＝3445.80（元） 贴现收入＝287150.40－3445.80＝283704.60（元） 借：银行存款 283704.60 财务费用 630.60 贷：应收票据——××× 281520.00 ——×××——应计利息 2815.20 3．根据上述的资料（四）分别不同情况编制A企业相关的账务处理。 （1）该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息。 票据不需计息，因此，不作账务处理。 （2）票据到期时，承兑方按期兑付。 2009年10月1日，办妥托收： 借：应收账款——××× 375360 贷：应收票据——××× 375360 收到银行收款通知： 借：银行存款 375360 贷：应收账款——××× 375360 （3）票据到期时，承兑方账面无款 托收后收到银行退票： 暂不作账务处理，待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。 （4）票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料 已验收入库。 借：原材料——××材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：应收票据——××× 93840 银行存款 23160 （5）A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款 该票据2009年11月1日到期，票据贴现天数为72（8月份11天、9月份30天、10月份31天）天。 贴息＝281520×6％÷360×72＝3378.24（元） 贴现收入＝281520－3378.24＝278141.76（元） 借：银行存款 278141.76 财务费用 3378.24 贷：应收票据——××× 281520.00

练习三 一、目的：练习坏账损失相关业务的会计处理。 二、资料：某企业于2008年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。 1．假设各年末应收款项的余额如下（计提比例为10％）： 单位：万元 年 度 2008年 2009年 2010年 2011年 应收账款 4 其他应收款 1 2．2009年确认发生的坏账损失为42万元。2010年度，原已确认发生的坏账损失又收回8万元。 三、要求：采用应收款项余额百分比法，作出该企业上述业务相关的会计处理。 1．2008年计提坏账准备 应提坏账准备＝（400＋100）×10％＝50（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 500000 贷：坏账准备 500000 2．2009年确认坏账 借：坏账准备 420000 贷：应收账款 420000 应提坏账准备＝（520＋280）×10％－8＝72（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 720000 贷：坏账准备 720000 3．2010年收回坏账 借：应收账款 80000 贷：坏账准备 80000 借：银行存款 80000 贷：应收账款 80000 应提坏账准备＝（340＋160）×10％－88＝－34（万元） 借：坏账准备 340000 贷：资产减值损失——冲销多提的坏账准备 340000 4．2011年计提坏账准备 应提坏账准备＝（380＋220）×10％－50＝10（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 100000 贷：坏账准备 100000

练习四 一、目的：练习坏账损失相关业务的会计处理。 二、资料：某企业于2008年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。 1．该企业2010末年的应收账款余额和不同账龄段及计提比例如下： 单位：万元 应收账款的账龄 应收账款余额 估计坏账率 应提坏账准备 未过期 300 1％ 3 过期一个月 100 5％ 5 过期三个月 60 10％ 6 过期六个月 40 20％ 8 经济情况恶化 20 80％ 16 合 计 38 2．2010年初“坏账准备”科目的贷方余额为40万元，2010年确认坏账损失60万元（或30万元）。 三、要求：采用账龄分析法计提坏账准备。根据上述资料，作出相应的会计处理。 1．2010年确认坏账60万元及计提坏账准备 借：坏账准备 600000 贷：应收账款 600000 应提坏账准备＝38＋60－40＝58（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 580000 贷：坏账准备 580000 2．2010年确认坏账30万元及计提坏账准备 借：坏账准备 300000 贷：应收账款 300000 应提坏账准备＝38＋30－40＝28（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 280000 贷：坏账准备 280000

练习五

一、目的：练习坏账损失相关业务的会计处理。 二、资料：某企业于2008年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。 1．应收账款相关资料如下： 单位：万元 年 度 2008年 2009年 2010年 2011年 年末余额 4 借方发生额 1 2．2009年确认发生的坏账损失为42万元。2010年度，原已确认发生的坏账损失又收回8万元。 三、要求：采用赊销额百分比法，坏账准备计提每年固定比例为8％。 1．根据资料编制该企业计提坏账准备及相关会计处理。 2008年计提坏账准备： 应提坏账准备＝100×8％＝8（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 80000 贷：坏账准备 80000 2009年确认坏账及计提坏账准备： 借：坏账准备 420000 贷：应收账款 420000 应提坏账准备＝250×8％＝20（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 200000 贷：坏账准备 200000 2010年收回坏账及计提坏账准备： 借：银行存款 80000