非贸付汇合同分析——外籍派遣人员合同

非贸付汇合同的重要性

非贸付汇很多时候是用于服务费用的支付，因为服务本身就是无形的，税务局无法了解商业服务的真实性。不像是货物买卖合同，货物从进关到出关到运输，都是看得见、摸得着的。所以税务局在判定服务是否真实发生前，首先就是就要从合同条款的设置入手，看企业的纳税义务安排，如果合同本身条款设置不清楚的话，税务局没有办法判定服务的真实性。

常见资金汇出形式

中国公司和境外公司的资金汇出形式，分为主动收入和被动收入。主动收入，指交易双方中的一方直接提供服务的行为，比如建筑劳务、设计劳务和咨询劳务等。主动收入中的服务提供方需要花费相应的成本，其征税方式就是总收入减去承担的成本得到它的收益，最后去乘以25%的企业所得税的税率，再去征税。

实务中，税务机关大多根据国税发[2010]19号采用核定利润的方式进行征税。有时企业不是单独提供某项服务，可能是在销售货物的同时提供增值服务，其中的服务费包会以佣金和代垫款等方式来支付。提供服务收取服务费的行为会被征收企业所得税，税务局可以采用核定征收方式或是直接按照收益去计算企业所得税。当然还有可能涉及增值税和营业税，这就要企业自行判断业务到底是属于营改增范围内还是营改增范围外了。

被动收入，指的是企业由于拥有某种权属，不需要花费多少时间和精力，也不需要照看，就可以自动获得的收入，如债权关系、提供无形资产的使用权、股息分红收益等。被动收入的收益企业没有成本投入，所以按照收入的全额乘以征收率，得出相应的应交税款，税款就称为预提所得税，通常征收率的比率为10%。企业所得税法规定非居民企业所得的税率一般是20%，但由于双边的税收协定的存在，使得税收协定和国内税法的税率会有冲突，如果有冲突的，税务机关按孰优

原则去征收税款，就是哪个条款更优惠，就按照其规定去处理。一般情况下，税收协定中约定的预提所得税征收率基本上都是按照15%或者10%以下去征收的。图中的利息、特权使用费、股息都是按照收入全额进行征税的，财产收益除外，它是按照财产现值和当时采购价格原值的差额进行征税的。

铂略财务培训注：从流转税角度来看，利息会涉及营业税的纳税义务；知识产权除了特权使用费的预提所得税外，还有增值税；财产收益是属于增值税还是营业税，首先要看它的财产权属类型，无形资产的转让可能就要交增值税，不动产的转让就要交营业税。

税务机关眼中非贸付汇合同的主要要素

合同标的

合同当事人权利和义务共同指向的对象，用以判定非居民取得所得的类型。比如为房地产项目提供设计服务，那税务局先确定收入是否有来源于中国境内，然后去了解服务接收方最后得到的设计成果图纸和模型，有可能他们会认为图纸和模型属于特许权使用费的征收范畴，然后就会审核双方合同的条款是否围绕特许权使用设置了相应的义务权利，如果是的话，就按照特许权使用费标准去征收税款，反之按照服务标准。

合同期限

合同期限，包括有效期限和履行期限，有的合同如租赁合同、借款合同等必须具备有效期限。合同的履行期限是当事人履行合同的时间限度，这里会涉及常设机构的问题。如果合同不超过六个月的一般没有常设机构的问题，但如果合同期限在六个月以上，那么税务局会审查项目是不是有外籍派遣人员持续或分批入境达到183天的情况，具体判断方法可学习铂略财务培训线上课程《非居民实务案例分析之常设机构》。实际工作中税务局只要看到服务合同上面的项目履行期限达到或超过六个月时，就会认为它构成了常设机构，取得的收入按常设机构标准缴纳企业所得税。当然有时候项目虽然有外籍派遣人员的情形，但是其所待的连续时间并没有超过六个月，那么就需要企业自己举证抗辩了。

履行地点和方式

劳务合同必须约定劳务发生地是在境内还是境外；在境外的话，其具体地点又是哪里；境外服务是通过远程方式还是现场直接提供服务。

铂略财务培训以培训服务为例，第一种外籍人员来到中国境内的提供培训，此时税务局就会关注常设机构的问题，看看该外籍人员是否超过183天或六个月，第二种培训发生在境外，但中国境内的学员通过互联网接受培训，此时就不承担企业所得税的纳税义务，而负有缴纳流转税的义务。因为有来源于中国境内的所得，而且劳务接收方完全在中国境内接收培训。还有些服务既发生在中国境内又发生在中国境外，税务局要就会关注企业是如何划分境内服务和境外服务的比例。

合同金额和收费方式

合同中应说明价款或报酬数额及计算标准、结算方式和程序等。有些合同只交表明单价和最终金额，而有些合同没有最终的金额，而是用附件或者清单列明收费的方法。但是税务局最忌讳这种没有明确合同金额的合同，特别在关联交易中如果税务局看到母公司收取使用费，且没有明确的收费标准，肯定会产生质疑。

纳税条款

税务局会去看合同金额是否含税，如果税款由居民企业（个人）承担，须将合同金额换算成含税金额计算税款。因为含税价和不含税价对于税款的计算是不一样的，合同的金额和各税种的承担者也要相应的调整。假设由境内企业承担流转税，由境外企业承担所得税，需要分配不同税种承担着的税金，又因为中国税种比较复杂，有价内税、价外税以及附加税等，那就需要根据倒算机制计算不含税价和税金。如果合同中没有约定税款应由谁承担，那税务局就默认合同金额是含税的，也就是说支付给境外的服务方，不管是关联方还是非关联方，那么支付给他的款项应是已经扣除税款的金额。

铂略财务培训注：由于中国客户承担税金的约定较为常见。部分税务局会提供企业倒算公式供企业计算税金。常有学员提问，倒算出的税金是否可以在中国企业的企业所得税做税前扣除，铂略财务培训特别指出，倒算只是一种计算方式，事实上税前金额是一起进入中国企业的成本费用科目和进行税前扣除的，企业无需担心不能扣除。但是，如果并非经过倒算程序，那么这时计算出的税金和倒算处的会有差异，此时扣除才有风险。

知识产权归属

知识产权的相关条款多见于特许权使用费合同，很多合同会对服务接收方的特许权使用权限进行限制，或者明确知识产权权属归技术提供方所有，税务局看到类似条款一般会判定服务为特许权使用。

税务机关为何对非贸合同情有独钟