[Key Words ] listed companies Earnings manipulation Accounting guide line
上市公司利润操纵研究
摘要
近几年，上市公司的利润操纵行为日益受到学术界、实务界和政府监 管部门的关注。利润操纵现象的存在，使投资者与公司的信任被动摇，作 为资本市场基石的信用受到考验，直接影响到证券市场的健康发展，因此 上市公司的利润操纵问题是我国证券市场亟需解决的问题。如何科学、合 理地验证和识别利润操纵行为是会计界需要探讨的一个重要课题。认真研 究这一课题，可以更好地促进公司财务理论与上市公司的实际情况相结合， 有利于现有会计准则和会计制度的进一步完善，从而进一步健全上市公司 利润操纵的防范机制，更好地引导上市公司的健康发展，减少利润操纵的 可能性。
[关键词 ] 上市公司 利润操纵 会计制度
Abstract
More and more people are focusing on the earnings manipulation in Chinese listed companies ， The
phenomenon of earnings manipulation destroys trust between investors and
companies and has a negative influence on the development of security market ， Therefore ， it
is urgent to solve the problem of earnings manipulation ， It is also an important task for us to
validate and identify the earnings manipulation behavior scientifically and reasonably ， Only then ，
can we combine theory of corporate finance with listed companies well and better the accounting guide line and
accounting system in existence ， Consequently ， we can advance the healthy development of listed
companies and decrease the probability of earnings manipulation.
目录
一、关于利润操纵的基本概念 .................................................................. 1
（一）利润操纵的概念 .................................................................... 1
（二）利润操纵的基本形式 ................................................................ 1
1、虚增利润 ........................................................................ 1
2、虚减利润 ........................................................................ 1
3、平衡利润 ........................................................................ 2
4、冲销利润 ........................................................................ 2
（三）利润操纵的危害 .................................................................... 2
二、上市公司利润操纵的原因分析 .............................................................. 3
（一）主观原因 .......................................................................... 3
（二）制度条件 .......................................................................... 4
1、会计准则和制度不完善 ............................................................ 4
2、对非经常性损益的信息披露监管不力 ................................................ 4
三、上市公司利润操纵的手段分析 .............................................................. 5
（一）滥用会计政策调节利润 .............................................................. 5
（三）利用资产评估减值调节企业利润 ...................................................... 6
（四）通过“其他应收款”、“其他应付款”科目调节利润 .................................... 7
（五）通过折旧方式变更操纵利润 .......................................................... 7
（六）通过虚构收入降低费用操纵利润 ...................................................... 7
1、提前确认营业收入 ................................................................ 7
2、应列入当期的费用未作处理，也是常见的操纵利润方法 ................................ 8
四、上市公司利润操纵行为的识别 .............................................................. 8
（一）利用注册会计师的工作 .............................................................. 8
（二）通过对财务报表的分析识别利润虚实 .................................................. 8
（三）分析研究企业披露的信息 ............................................................ 8
五、上市公司利润操纵行为的治理措施 .......................................................... 8
（一）加强对会计人员的培训和职业道德建设 ................................................ 8
（二）完善会计准则 ...................................................................... 9
（三）营造良好的内外部环境 .............................................................. 9
（四）改善上市公司外部监管 .............................................................. 9
（五）建立完善的强制性信息披露 ........................................................ 10
（六）加强注册会计师审计监督的力度 .................................................... 10
参考文献 .................................................................................. 11
致谢 ...................................................................................... 13
上市公司利润操纵研究
一、关于利润操纵的基本概念
（一）利润操纵的概念 关于“利润操纵”这一概念，国内外学术界有不同的定义，但各种定 义的内涵基本上是一致的。 Katherine Schipper（ 1989）将利润操纵定义为： 为 了获得个人利益而对企业财务报告进行有目的的干涉，因此，她认为利润 操纵实际上是对所披露信息的操纵。在我国， “利润操纵”一词源于“利润 调节”。利润调节指上市公司出于某种目的，通过经营、财务、会计等手段 多计或少计利润的行为。利润调节本身是一个中性词，公司应当在法律和 法规允许的范围内调节利润。超越法律法规允许范围的利润调节行为被贬 称为利润操纵。
（二）利润操纵的基本形式
1、虚增利润 虚增利润是目前中国上市公司利润操纵最基本的形式。这种方式通过 一种或几种财务指标，人为地虚增利润，造成一种虚假繁荣的假象，来获 得公司短期或潜在的利益，如，提高企业股权价值、增加管理层薪酬、降 低债务成本、增加管理层的政治资本等。
2、虚减利润 这种方式是人为地虚减盈利水平，这一点在关系国计民生的行业或处 于垄断地位的大型企业表现得较为明显。虚减利润一般是将不属于本年度 的费用移植到本年度，从而可以达到逃避税负、减少政治成本等目的，同
时可以推卸对社会公众的责任，减少以后年度亏损的可能性，同时塑造上 市公司经营状况稳定的公众形象。
3 、平衡利润
平衡利润是指尽可能人为地减少企业各年盈利水平的波动性。即在盈 利水平较