租赁合同涉税风险点主要体现

租赁合同涉税风险点主要体现

 在实际经济活动中，租赁合同中的涉税风险点主要体现为：跨年度收取租金的涉税风险，承租人代出租人缴纳税费的涉税风险，租赁期间违约金和赔偿金的涉税风险，租赁期间租赁价格的风险，免收租金的税收风险，租赁期间装修费用的涉税风险，转租的税收风险等。这些税收风险必须要引起高度重视，否则将给企业带来较重的税收处罚成本。

 跨年度收取租金的涉税风险及控制

 企业出租固定资产、包装物或者其他有形资产使用权的行为，发生跨年度收取租金的涉税风险主要涉及到营业税、企业所得税和房产税的税收风险。

 (一)营业税的税收风险及控制

 1.税收风险的表现形式。企业出租固定资产、包装物或者其他有形资产使用权的营业税风险主要体现在：一次性收取承租方跨年度租金的营业税纳税义务时间是在租赁合同的受益期限分期申报缴纳营业税，而不是在预收账款的当天，结果延期缴纳了营业税，将受到税务当局的稽查风险。

 2.税收风险控制。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条第二款规定：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到

预收款的当天。基于此规定，纳税人在收取预收租金收入申报营业税时，在预收

账款当天就发生了营业税的纳税义务。

 (二)企业所得税的税收风险及控制

 1.税收风险的表现形式。出租方一次性收取承租方跨年度租金的企业所得税的

税收风险是：租金收入按照权责发生制进行确认还是按照收付实现制进行确认。

如果出租方企业财务上是盈利的，采用收付实现制进行确认收入，将会增加企业

的企业所得税负担;如果出租方企业财务上是多年亏损的，采用权责发生制进行

确认收入，则会使企业以前遗留下来的亏损得不到完全的弥补。

 《企业所得税法实施条例》第十九条规定：企业所得税法第六条第(六)项所称

租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。《国家

税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第一条规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者

其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付

租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租

方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，