企业财务制度改革
一、
我国以《企业财务通则》为统帅、分行业财务制度为主体、企业内部
财务制度为补充的现行企业财务制度体系已走过了十多年的历程。

十多年来，国家宏观经济体制和企业微观经济环境发生了深刻变化，
企业会计制度、税收制度和国有资产治理体制实行了重大改革，其他
相关法律法规陆续出台并日趋完善。在这样的背景下，现行的企业财
务制度已不适合经济进展的要求，陷入了尴尬的两难境地。“财务制
度的运行要经过制度制定、传导到实施的过程，它包括制度的有效修
改补充、更新替代和失效的运动变化。财务制度的老化现象是制度运
行的一般规律。这个规律要求在选择财务制度时，要自觉地根据客观
情况的变化，对制度废除取消、修改补充或更新替代。”总来说之，
财务制度不是一成不变的，改革势在必行。

至于财务制度究竟何去何从，十多年来，这样的探讨一直没有停止，
众说纷纭，归纳起来主要有以下三种观点：废除企业财务制度；调整
企业财务制度，建立面向国有企业的出资人财务制度；彻底革新企业
财务制度。

二、对企业财务制度改革持有的几种观点剖析
（一）企业财务制度理应废除
持该观点的人认为，既然企业财务制度的基本功能已经丧失，经济领
域的其他相关法律法规和企业内部财务制度日益完善，借鉴西方发达
国家的经验，能够取消财政部统一制定的企业财务制度，并且这个行
为不会给政府治理及企业自身的营运带来问题。企业财务制度在经历
辉煌之后，已经完成其历史使命，能够彻底取消。

1企业会计制度的改革取代财务制度确认计量会计要素的功能
随着会计制度的持续进展，会计制度所覆盖的领域持续扩大，陆续公
布的企业会计准则以及2000年财政部统一制订的《企业会计制度》，
已经基本包含了原由企业财务制度规定的确认和计量的内容。“两则
两制”①并行的局面被打破，企业财务制度作为会计要素确认和计量
的功能基本被取代了。

2税收制度取代财务制度纳税扣除的职能
在1994年税制改革之前，企业财务制度对企业成本费用等实行确认，
实际上行使了纳税扣除的职能。但是税制改革之后这种现状发生了改
变。1994年公布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》
规定“纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规
定予以调整，按税收规定同意扣除的金额，准予扣除”，这使得税收
制度从企业财务制度中得以分离出来。2000年国家税务总局公布了
《企业所得税税前扣除办法》，对企业纳税扣除事项做出了全面规定。
企业财务制度纳税扣除的功能被彻底取代了。

3企业财务制度是企业的内部事务
当前，持“企业财务制度是企业的内部事务”观点的人不在少数。他
们认为“在任何一个实行市场经济体制的国家，企业财务所涉及的日
常经营治理、投资、筹资决策等都是经营者自己的事，国家不应干预
企业的财务活动；国家可通过调整税收政策来保证财政收入，通过制
定利率政策来引导企业的投资和筹资活动。”所以，“企业财务就变
成了企业的内部事务，由包括出资人、经营者在内的企业法人治理结
构依法、照章自行治理。在这种情况下，财政部门废除企业财务制度
既是对企业财务制度滞后于改革的客观追认，又不会对企业财务治理
构成行政干预，符合市场经济进展和完善企业产权理论的客观要求。”

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