企业推行全面预算管理初探(doc 12)(2) 企业预确实是一个企业对以后某一特定期间如何取得资源和使用资源的一种详细打算，预算治理是企业对以后整体经营规划的总体安排，是一项重要的治理工具，能关心治理者进行打算、和谐、操纵和业绩评判。作为一种重要的治理工具，它能够关心治理者进行打算、和谐、操纵和业绩考评。凡事“预则立，不预则废”，作为企业日常运营的重要工具，全面预算治理在企业资源整合和战略治理中充当着重要的角色。推行全面预算治理是发达国家成功企业多年积存的体会之一，对企业建立现代企业制度、提高治理水平、增强以后竞争力有着十分重要的意义。
一、预算治理在现代企业治理中的作用 1、促进企业经营决策的科学化，提高企业综合盈利能力，有利于提高企业的综合治理水平
在传统的打算经济体制下，国家是企业的唯独投资者。由于利润上缴国家，亏损由国家补偿，坚持简单再生产或扩大再生产所需的资金由国家拨给，因此，所有者关注的中心因此是经营成果??产品和利润。随着经济体制改革的不断深入，企业的产权结构逐步多元化，投资人手中的企业股权的价值，不仅取决于企业当前实现的利润，而且取决于企业以后的盈利能力和进展潜力。如此，治理者对企业的操纵和规划，自然要从经营结果扩大到对经营过程和经营质量的关注。实施预算治理，能够关心企业健全内部操纵体系，达到操纵和改善企业物流和资金流，最终提高经营质量的目的。一个企业所拥有的资源总是有限的，对有限的资源在各种不同用途方面的配置预先做出合理的规划，把涉及企业目标利润的经济活动连接在一起，使阻碍目标利润实现的各因素都发挥出最大潜能，幸免因显现"瓶颈"现象而阻碍企业的整体运营效率，是企业治理者所必须考虑的。这就要求企业治理者在确定目标利润时，必须把握市场动向，着眼企业全局，科学地进行推测，将有关企业过去白费或低效率的部分剔除，使现有的资源在各种不同的交替运用中，选出一种最佳的预算方案，减少决策的盲目性，降低决策风险，合理地挖掘现有资源潜力，努力使决策达到科学化，使企业的行为符合市场的客观需求，更进一步地提高企业的综合盈利能力。
2、明确企业经营目标，激发工作积极性 通过预算将企业的总体奋斗目标进行分门别类、有层次地分解到各职能部门，并延伸细化到每一位职员，这些目标就成为他们在特定期间的具体工作目标。同时，预算的编制过程也需要自上而下、自下而上的循环，企业高层领导者制定目标所提出的要紧设想和意图，以及达到目标应采取的方法和鼓舞措施都明亮化，使全体职员（包括高层领导者）都明确自己在特定时刻的工作、收入等各方面应达到的水平和努力的方向，了解把握本部门的经济活动与整个企业期望获得的利润之间的关系，促使职工想方设法从各自的角度为完成企业的目标利润而努力工作。
3、使各部门的经济活动和谐一致 全面预算的过程，确实是明确任务、发觉问题、和谐努力、不断改进的过程。随着企业规模的扩大，企业的组织机构也会变得庞大复杂，这些组织机构的业务内容都具有相对的独立性，他们必须和谐一致，才能保证目标利润的实现。目标利润是治理过程中的一条主线，这条主线统领着企业的全部经营活动，以目标利润为导向的企业预算治理在对企业各方面情形进行综合平稳的前提下，以目标利润代表企业整体的最佳经营方案，使各级各部门都能了解到本部门在全局中所处的地位和作用，通过企业预算，各部门、单位可经常对比、分析自身业务活动与各自奋斗目标的差距、与企业总体目标的差距，看到自己部门的活动与其他各部门之间的关系，并充分估量可能产生的障碍和阻力及薄弱环节等，以便区别轻重缓急，从而达到经济活动的和谐一致。
4、是企业生成和进展的客观需要，使企业治理中的操纵工作进一步强化 预算治理能使所有预算主体都明白自己的目标是什么，应如何去完成预算，预算完成与否如何与自身利益挂钩等，从而起到一种自我约束和自我鼓舞的作用。优胜劣汰机制、鼓舞约束机制需要具有法律效力的预算治理。预算本身不是目的，预算的目的是为了操纵。实施以目标利润为导向的企业预算治理，操纵贯穿于治理的全过程，是一种全员、全过程的操纵。目标利润的推测、确定与预算的编制是治理者对企业资源如何利用进行的事前操纵，预算执行是治理者进行的事中操纵，预算的差异分析、考评是一种事后操纵。预算本身确实是一种硬性约束。预算一经确定，就必须付诸实施，各部门都对实际执行情形进行计量，并将计量结果与预算进行对比，及时揭示实际执行情形脱离预算的差异，分析其缘故，以便采取必要措施，保证预定目标的实现。如此操纵就有了标准，考评也有了依据。因此，以目标利润为导向的企业预算治理使企业的操纵工作得到了进一步强化，认真制定并严格执行预确实是企业实现目标利润的全然保证。
5、正确评判各级各部门的工作效绩 在以目标利润为导向的企业预算治理执行过程中，目标利润及由此分解的各个分预算目标是考核各级各部门工作业绩的要紧依据及准绳，通过实际与预算的比较，便于对各部门及每位职员的工作业绩进行考核评判，以此为依据进行奖惩和人事任免，有利于调动职员的积极性，使他们在今后的工作中更加努力。这种考核评判方法，在当今科技迅速进展、市场竞争猛烈、企业环境多变的情形下，比本期实际与上期实际相对比的方法，更为科学合理。以目标利润为导向的企业预算治理对工作业绩的考核是在对其差异进行认真分析基础上的综合反映，它既有对历史变化趋势因素的分析，又包含了对客观环境因素及执行主体自身因素的分析，这是比较客观公平的。同时，利润指标还可作为企业领导经营业绩的评定标准。
二、实施预算治理应重点注意的问题 1、预算治理工作要建立单位、部门行政要紧负责人责任制 开展全面预算治理，是企业强化经营治理、增强竞争力、提高经济效益的一项长期任务。因此，要把全面预算治理作为加强内部基础治理的首要工作内容，成立预算治理组织机构，并确定预算治理的第一责任人为各单位、部门的行政要紧负责人，切实加强领导，明确责任。
2、预算内容要以营业收入、成本费用、现金流量为重点 营业收入预确实是全面预算治理的中枢环节，它上承市场调查与推测，下启企业在整个预算期的经营活动打算。营业收入预确实是否得当，关系到整个预算的合理性和可行性。成本费用预确实是预算支出的重点，在收入一定的情形下，成本费用是决定企业经济效益的关键因素，它能够综合反映企业治理的水平。现金流量预算则是企业在预算期内全面经营活动和谐运行的保证，没有先进的现金流量预算，整体预算治理将是无米之炊。只有通过操纵现金流量才能确保收入项目资金的及时回笼及各项费用的合理支出；只有严格实行现金收支两条线治理，充分发挥企业内部财务结算中心的功能，才能确保资金运用权力的高度集中，形成资金合力，降低财务风险，保证企业生产、建设、投资等资金的合理需求，提高资金使用效率在企业预算治理中，专门是对资本性支出项目的预算治理，要坚决贯彻"量入为出，量力而行"的原则。要考虑企业的偿债能力，杜绝没有资金来源或负债风险过大的资本预算。
3、推行全面预算治理必须切实抓好“三个结合” 一是要同深化目标成本治理相结合。全面预算治理直截了当涉及企业生产经营的中心目标??利润，因此，必须进一步深化目标成本治理，从实际情形动身，找准阻碍企业经济效益的关键问题。瞄准国内外先进水平，制定降低成本、扭亏增效的规划、目标和措施，从全面加强成本治理和提高科学技术水平两方面着手，最大限度地降低成本费用支出，确保企业利润目标的实现。 二是要同落实治理制度、提高预算的操纵力和约束力相结合。预算治理的本质要求是一切经济活动都围绕企业目标的实现而展开，在预算执行过程中落实经营策略、强化企业治理。因此，必须围绕实现企业预算、落实治理制度，提高预算的操纵力和约束力。预算一经确定，企业各部门和单位在生产经营及相关的各项活动中，要严格执行，切实围绕预算开展经济活动。按照预算方案跟踪实施预算操纵治理，重点围绕资金治理和成本治理两大主题，严格执行预算政策，及时反映和监督预算执行情形，同时适时实施必要的制约手段，把企业治理的方法策略融会贯穿于执行预算的全过程中，最终形成全员和全方位的预算治理局面。
三是要同企业经营者和职工的经济利益相结合。全面预算治理是一项全员参与、全面覆盖和全程跟踪、操纵的系统工程。为了确保预算各要紧指标的完成，必须制定严格的预算考核方法，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核。把预算执行情形与经营者、职工的经济利益挂钩，从而使经营者、职工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动经营者、职工的积极性和制造性。
三、企业预算的编制方法 各预算执行单位按照业务的类型及责权，编制不同形式的专业预算。围绕企业的战略要求和进展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流的平稳为条件进行编制，最终以财务报表的形式予以综合反映。
1、形式：先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算。 2、期间：企业财务预算一样按年度编制，业务预算、资本预算、筹资预算分季度、月度落实。
3、治理机构：财务预算治理委员会或财务治理部门。财务预算治理委员会要紧拟订财务预算的目标、政策，制定财务预算治理的具体措施和方法，审议、平稳财务预算方案，组织下达财务预算，和谐解决财务预算编制和执行中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情形，督促企业完成财务预算目标。财务治理部门在委员会和要紧负责人的领导下，具体负责组织财务预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体事宜，跟踪监督财务预算的执行情形，分析财务预算与实际执行的差异及缘故，提出改进治理的措施和建议。
4、编制（执行）机构：市场营销、工程生产、人力资源等内部职能部门具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、分析、操纵等工作，并配合财务预算委员会做好企业总预算的综合平稳、和谐、分析、操纵、考核等工作。部门要紧负责人参与企业财务预算委员会的工作，并对本部门财务预算执行结果承担责任。
5、程序：预算编制宜采纳自上而下、自下而上、上下结合的方法，先由高层治理者提出企业总体目标和部门分目标；各基层单位依照一级治理一级的原则据以制定本单位的预算方案，呈报分部门；分部门再依照各下属单位的预算方案，制定本部门的预算草案，呈报预算委员会；最后，预算委员会审查各分部预算草案，进行沟通和综合平稳，拟订整个组织的预算方案；预算方案再反馈回各部门征求意见。通过自下而上、自上而下的多次反复，形成最终预算，经企业最高决策层审批后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。
在编制时，要注意各预算执行单位之间的权责关系，注意权责的划分、分解。预算治理体系中权责的不明，会直截了当阻碍到预算的执行和考核。预算操纵与考核，能够协助并优化操纵、治理企业的生产、经营。要成功地达到预算操纵、考核的目的，应得到公司治理层、职员的认知与支持，明确职责，建立完善的预算治理体系。关于预算考核，重点是确定考核指标，考核指标一定要合理，不要造成由于为完成考核指标而阻碍正常的生产、经营活动的情形的产生。