科技创业PIONEERINGWITHSCIENCE&TECHNOLOGYMONTHLY月刊

科技创业月刊2011年第2期近年来，随着卫生事业的改革与发展，医院进入了一个超常规发展的阶段，其扩张速度之快与竞争之激烈确实是前所未有的。医院财务也面临着更加复杂的局面。随着社会主义市场经济体制的逐步确立，医院多元化的筹资渠道已经形成，市场经济体制构建了一个全社会同在的高风险、高收益的经营机制，当然医院也不例外。随着医院各项改革的不断推进，医院的财经工作也变得越来越复杂，对其要求也越来越高，但是医院是非盈利性的事业单位，坚持收支平衡，量入为出，不搞赤字预算，是医院预算的基本原则，不能将“负债经营”和“赤字预算”的思想引入医院预算的编制与执行之中。为此，此文专门对医院财务风险评估和防范进行剖析。1医院财务风险形成的原因医院财务风险形成的原因主要有内部原因和外部原因。（1）内部原因。主要包括：医院缺乏风险意识，缺少相应财务管理的制度规定；医院财务人员素质不高；内部控制制度不健全；重视具体风险的管理，缺乏风险管理整体策略；卫生行业的特殊因素导致高风险；绿色通道等政策的实施，以及医院人道主义的宗旨，医院坏账率居高不下，而且呈现越来越高的趋势，相当一部分已经成为无法收回的坏账。（2）外部原因。主要包括：政策风险，医院由于国家或地方政府的政策变化而引起的风险；利率风险，具体表现为医院在不适当的时间用不适当的筹资方式筹集了资金，使医院支付高于社会平均利润水平的资本成本而蒙受经济损失；技术革新引起的价值风险；信用风险，信用风险是指交易双方不能或不愿意履行合同造成的风险。2医院财务风险防范（1）加强医院领导对财务风险的认识，提高财务决策科学化水平。医院领导要在做好医疗管理的同时，要提高对财务管理工作的认识，加强对财务知识的学习，要弄懂一些财务知识，看懂财务报表，对医院的财务状况应有所了解，对财务风险有所认识，支持并督促各级人员照章办事，使医院整体的资金预算和运用更科学、更规范，资金的良性循环是实现医院整体目标和战略的有力保障。其次，在进行财务决策中必须采用科学的决策方法。经验决策和主观决策都会使决策失误的可能性大大增加。在决策过程中，应充分考虑影响决策的种种因素，尽量采用定量计算及分析方法，并运用科学的决策模型进行决策，切忌主观臆断。据统计，其市市直医疗卫生单位（17个单位）的医院领导合计60人，其中53人所学的专业均为医药类专业，占总数的88．33％，其中1人所学的专业为财务专业，占总数的1．67％，其中6人所学的专业为行政管理类专业，占总数的10％。故对医院领导来说，做好医疗管理的同时，亦要加强对财务管理工作的学习。（2）加强资金管理，提高医院财务管理水平。首先，医院要合理确定医院发展资金的需要量，正确选择筹资渠道与方式，力求降低资金成本，要综合分析考虑各种筹资渠道和方式的优劣，研究各种资金来源的构成，选出最佳的渠道和方式，以降低综合资金成本。其次，要对医院资金结构、负债状况和财务杠杆等进行系统分析，以逐步达到优化资金结构的目的。医院负债的多少与资本金的多少要保持恰当的比例，准确地把握负债的量与度，达到最佳负债规模，选择最佳资金结构。管理者不仅要考虑筹资的资金成本，在选择时应根据医院发展的不同时期，充分考虑业务收入及其增长，财务杠杆、医疗市场、金融市场情况，选择综合资金成本最低的融资组合，充分利用财务杠杆作用，在筹资过程中，实现资本结构的优化。调查表明：59．23％的从事财务人员对财务上所提“资产负债率”、“财务杠杆”等指标是不清楚的，有36．15％的人对财务指标稍有了解，仅有4．62％对财务指标是非常了解，并能长期运用到工作中去。因此，提高医院财务管理水平，灵活地运用有关财务指标去指导财务工作是非常重要。（3）强化成本管理，提高医院竞争力。医院要紧抓成本管理，重点抓好人工费、材料费这两个成本项目，把降低成本的指标层层分解，加强存货管理，提高资产使用效率。医院存货中，药品医院财务风险控制与防范毛炯李凯李丽文刘健超（江门市卫生局广东江门529000）摘要：文章分析了医院财务风险形成的原因，探讨了医院财务风险防范，并以江门市直某医院财务风险评估为例，提出了构建医院负债经营财务风险预警指标体系。关键词：医院财务；风险风险评估；负债经营；预警指标中图分类号：F230文献标识码：A

收稿日期：2010－12－0848

PIONEERINGWITHSCIENCE&TECHNOLOGYMONTHLYNO.22011卫生材料占据比重较大，其周转速度快慢，直接影响到医院的资金使用效率。存货中，药品卫生材料周转速度快，说明药品卫生材料等占用资金较少。一般来说，医院的速动比率越高，财务风险越低。对药品、卫生材料等存货的管理，要遵循“计划采购、定额管理、加速周转、保证供应“的原则。周转不超过医院财务预警机制制定的天数，超过天数应查找原因，减少库存数量，保持良好的资产流动性。（4）优化财务人员素质，加强内控制度建设。要通过培训和学习，增强会计人员的法制观念，要对会计人员经常进行职业道德教育，要从制度上完善重大事项的集体决策制度等一系列的内控制度的建设。依靠内、外部审计，监督医院财务运行情况，减少财务人员营私舞弊的可能性，提高财务报表的透明度，降低财务风险。3构建医院负债经营财务风险预警指标体系进行会计信息监测预警分析的依据主要来源于医院的会计报表和其他资料。如：资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表、科室成本核算效益表（科室核算内部报表）、现金流量表、损益表等。其指标主要有获利能力预警指标、偿债能力预警指标、营运能力预警指标、发展能力预警指标。构建医院负债经营财务风险预警指标体系，衡量医院财务风险水平的一种评估办法。医院负债经营风险预警指标体系的一级指标包括获利能力、偿债能力、运营状况、发展潜力等四个方面，二级指标包括净资产收益率、收支结余占总收入的比率、百元固定资产医疗收入、流动比率、速动比率、资产负债率、应收医疗款周转率、存货周转率、总资产周转率、资产保值增值率、收支结余增长率、固定资产增长率等12个。根据需要，设置“医院负债经营财务风险综合预警指数”，以下简称“综合预警指数SWI”，并定义综合预警指数＝获利能力指标×权重＋偿债能力指标×权重＋运营状况指标×权重＋发展能力指标×权重，其数学判别公式为：SWI＝（A1×0．1＋A2×0．1＋A3×0．1）×0．3＋（B1×0．1＋B2×0．1＋B3×0．1）×0．3＋（C1×0．05＋C2×0．05＋C3×0．1）×0．2＋（D1×0．05＋D2×0．1＋D3×0．05）×0．2财务风险警戒区间的划分为了能够直观地描述医院面临的财务风险，根据风险的严重程度和指标相对分数，将医院负债经营财务风险划分为：安全风险警报：0．75＜SWI≤1轻度风险警报：0．5＜SWI≤0．75；中度风险警报：0．25＜SWI≤0．5；高度风险预报：0＜SWI≤0．25；四个风险控制区间，使其发挥风险预警的作用。医疗服务利润率指标。是医疗服务的最终获利能力指标，比率越高，说明医院的获利能力越强，但它受行业特点影响较大。通常说来，越是资本密集型的医院，其服务利润率就越高；反之，资本密集程度相对较低的医院，其服务利润率也较低。偿债能力预警指标。主要有资产负债率和流动比率、速动比率等构成。资产负债率指标，对债权人来说，他们总是关心其贷给医院资金的安全性，债权人总希望资产负债率指标越低越好。对所有者来说，关心的主要是投资收益率的高低。如果医院负债所支付的利息率低于总资产收益率，这将意味着所有者获得了借入资本为医院带来的利润与所付利息的差额。显然，在这种情况下，负债比例越大越好，也证明举债经营是成功的。流动比率指标。它是衡量医院短期偿债能力的一个最通用的财务指标，通常这个指标合理的评价标准为2：1左右。这个比率越高，表示短期偿债能力越强，流动负债获得清偿的机会越大，安全性越大。但是，过高的流动比率也并非是好现象。因为过高的流动比率可能是由于医院滞留在流动资产上的资金过多所致，这恰恰反映了医院未能有效地利用资金，从而会影响医院的获利能力。速动比率指标。通常认为正常的速动比率为1：1，维持在1：1以上，才算是有良好的财务状况以及较强的短期偿债能力，并说明医院能较好地应付可能发生的财务危机。但是，这也仅是一般的看法，没有统一标准，医院类型不同，速动比率会有很大的差别。例如，采用大量现金质押的医院，几乎没有应收医疗款，大大低于1的速动比率则是比较合理的；相反，一些应收医疗款较多的医院，速动比率可能要大于1才会被认为是合理的。营运能力预警指标分析。主要包括应收医疗款周转率、存货周转率。应收医疗款周转率指标。应收医疗款周转率反映医院应收医疗款的变现速度和管理效率。应收医疗款周转快，说明医院资产流动性强，短期偿债能力也强，并在一定程度上可以弥补流动比率低给债权人造成的不良印象。存货周转率指标。存货周转率越高，说明医院存货占用水平越低，存货周转的时间越短，存货占用的资金越少，则存货积压的风险就越小，医院的变现能力资金使用效率也就越好，医院存货管理水平就越高。4江门市直某医院财务风险评估实例笔者以市直公立医院的数据为例进行阐述。该调查对象分别为A医院和B医院。A、B医院均为公立医院，财政对医院的投入方式为差额核补。文章分别对两间医院的有关指标进行了计算，见表1和表2。根据上面所提到的“综合预警指数SWI”，可以清晰看到两间医院“综合预警指数SWI”有所不同：A医院，综合预警指数SWI为0．185，指数所在区间为0＜SWI≤0．25，风险程度为高度风险；B医院，综合预警指数SWI为0．63，指数所在区间为0．5＜SWI≤0．75，风险程度为轻度风险。结论：A医院的财务风险是高度的，而相对B医院，其财务风险是轻度的。究其原因，笔者发现两个医院在获利能力方面、偿债能力上、运营状况和发展能力都有所不同。B医院的偿债能力较强，流动比率和速动比率达到理想值，说明该医院流动负债获得清偿的机会越大，安全性越大。同时B医院发展潜力较好，单位的资产保值增值率达到11．5％，收支结余增长率更达到2％。而A医院由于业务需要，向银行申请了较大金额贷款，因此影响了偿债能力和发展潜力，存在着很大的财务风险。为此，笔者认为，医院贷款必须要投资理财医院财务风险控制与防范

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科技创业月刊2011年第2期表1A医院财务风险评估有关指标第一层次项目A医院负债经营财务风险综合预警指数权重1分值0.185第二层次项目获利能力偿债能力运营状况发展潜力权重0.30.30.20.2分值0.093240.146830.08002-0.1347第三层次项目净资产收益率收支结余占总收入的比率固定资产医疗收入比重流动比例速动比率资产负债率应收医疗款周转次数存货周转次数总资产周转率资产保值增值率收支结余增长率固定资产增长率实际值1.45%1.42%64.5488.65%77.00%38.42%7.618.69-1.48%6.77%-21.34%8.98%理想值10%10%1002260%1010100%10%10%10%分值0.1450.1420.64540.44330.3850.640.7610.869-0.0150.677-2.1340.898所占比重0.10.10.10.10.10.10.050.050.10.050.10.05按照比重计算出来的分值0.01450.01420.064540.044330.03850.0640.038050.04345-0.00150.03385-0.2134

0.0449表2B医院财务风险评估有关指标第一层次项目B医院负债经营财务风险综合预警指数权重1分值0.63第二层次项目获利能力偿债能力运营状况发展潜力权重0.30.30.20.2分值0.21230.23840.06280.12第三层次项目净资产收益率收支结余占总收入的比率固定资产医疗收入比重流动比例速动比率资产负债率应收医疗款周转次数存货周转次数总资产周转率资产保值增值率收支结余增长率固定资产增长率实际值5.60%5.63%105.5621.94524.67%2.06813.392.43%11.50%2.00%14.70%理想值10%10%1002260%1010100%10%10%10%分值0.560.563110.97250.4110.206810.024310.21所占比重0.10.10.10.10.10.10.050.050.10.050.10.05按照比重计算出来的分值0.0560.05630.10.10.097250.04110.010340.050.002430.050.02

0.05从有利于医疗卫生事业改革与发展出发，正确处理事业发展需要与实际经济承受能力的关系，加强内部经营管理，开源节流，量力而行，避免短期行为，医院要根据医院的实际偿还能力确定贷款项目和贷款额度。贷款项目和贷款额度要经过严格、科学的可行性论证，根据预期偿还能力确定贷款额度，制定切实可行的还款计划和措施，避免财务风险，保证医院卫生事业健康稳定地发展。当然，财务预警还需要有医院信息系统的支持。财务预警是基于财务比率进行的，而其基础是会计信息，因此，会计信息的质量关系到财务预警机制的成败，医院只有在及时、准确、可靠的会计信息基础上才能对医院财务状况做出恰当评价。首先，医院会计信息系统应该与管理信息有恰当的接口，以保证完备的追溯线索；其次，医院应该搜集行业有关数据，将医院置于医疗市场去考虑，与行业其他医院相比较，分析行业发展态势以及医院在行业中所处地位变化是否会带来财务危机。再次就是实行全面预算管理与控制。医院一切工作都应在保证满足医疗服务的前提下进行，所有开支均须纳人预算管理，根据事业发展计划和业务活动需要编制年度财务收支计划，包括收入预算和支出预算。参考文献1周首华，杨济华，王平．论财务危机的预警分析———F分数模式［J］．会计研究，1996（8）2韩于羹．应用数理统计［M］．北京：北京航空航天出版社，19893张鸣，张艳．财务困境预测的实证研究与评述［J］．财经研究，2001（12）4张友棠．财务预警系统管理研究［J］．财会通讯，2004（1）5张友棠，冯自钦，杨轶．三维财务风险预警理论模式及其指数预警矩阵新论———基于现金流量的财务风险三维分析模型及其预警指数体系研究［J］．财会通讯（综合版），2008（2）（责任编辑高平）医院财务风险控制与防范

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