合同控税的理念及案例讲解
合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方法。企业账务、税务处理、发票开具与合同不匹配是导致企业税收风险的主要原因之
一。作为企业的财务部门在进行账务处理时，一定要查看合同，根据合同付款，根据合同开具发票，根据合同进行账务处理，否则企业的账务中往往存在涉税风险。我们根据现代企业合同控税的实践，提出企业在合同控税的情况下，应该遵循以下三个新理念：一是合同与账务处理相匹配；二是合同与发票开具相匹配；三是合同与税务处理相匹配。
一、合同与账务处理相匹配
合同与账务处理相匹配的内涵是指企业在进行会计核算时，必须关注合同中的有些条款，例如：货款结算时间和结算方式，货物移交时间直接影响会计核算。也就是说，合同决定账务处理，企业在对业务进行成本和收入核算的重要依据是经济交易合同。如果企业的账务处理与合同的约定不匹配，则账务处理要么出现错账，要么出现假账。企业做错账和做假账都会面临被税务稽查的风险。
案例1某生产企业分期收款合同与账务处理不匹配的涉税风险分析]（1）案情介绍
某生产企业2015年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元，合同约定2016 年1月20日收款。发出商品时的账务处理为：借：发出商品，贷：
库存商品，但由于购货方到期未付款，企业在2016年1月20日就未作销售处理。2016年3月10日，购货方付款后企业作销售处理，
账务处理为：借：银行存款234万，贷：主营业务收入200万,
贷：应交税费一一应交增值税（销项）34万，并于2016年4月份申报并缴纳了相关税款，税票所属期填写为2016年3月。某税务稽查局2016年10月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，给予该生产企业延期申报缴纳增值税的罚和滞纳金的处罚。
（2）涉税风险分析
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条的规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，则为货物发出的当天。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令512号）第二十三条的规定，企业以分期收款方式销售货物的，其企业所得税的纳税义务时间为按照合同约定的收款日期确认收入的实现。基于以上两个法律规定，该生产企业没有按照合同中约定的收款时间履行纳税义务时间，其账务处理没有与合同相匹配。因此，税务稽查局对该生产企业作出：延期申报缴纳增值税的罚和滞纳金的处罚的决定是正确的。
（2）规避税收风险的方法
合同决定账务处理，合同与账务处理必须相匹配。如果合同与账务处理不匹配，要么是做假账，要么是做错账；如果账务要能经得
起税务部门的检查，必须做到合同与账务相匹配。鉴于此，生产企业2015年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，合同约定2016年1月20日收款，但由于购货方到期未付款，根据合同与账务相匹配的原理，2016年1月20日应确认销售收入，其正确的账务处理应为：
借：应收账款234万
贷：主营业务收入200万
应交税费一一应交增值税（销项）34万
当然，如果不按照以上办法进行处理规避税务风险，则必须修改合同，使修改后的合同与原来企业的账务处理相匹配。修改办法是，把原来销售合同中的购货方的付款时间修改为：2016年3月10日，这样按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令512号）第二十三条的规定，增值税和企业所得税的纳税义务时间是2016年3月份，在2016年4 月进行申报，就可以规避税务稽查的风险。
二、合同与税务处理相匹配
基于合同决定业务流程，业务流程决定税收的逻辑。合同与税务处理相匹配的内涵是指企业交多少税是由合同决定的，如果企业的税务处理与合同的约定不匹配，则企业要么多缴税，要么少缴税。因此，企业要控制税收成本，必须通过合同的巧签才能达到节税的目的。［案例分析2:某园林绿化企业不同签订合同技巧的涉税成本分析］
（1）案情介绍
某企业属于一般纳税人，2016年6月承接了一项绿化养护工程，为一小区栽种水杉树苗，并在工程完工后1年内提供树苗日常养护。绿化工程价款750万元（不含税），养护劳务收入100万元（不含税），其中养护劳务收入中提供的病虫害防治、植保劳务收入50万元（不
含税）。请问应该如何签订合同使该企业的税负最低？
（2）法律依据
根据营改增的相关通知规定，对绿化工程按照“建筑业-其他工
程作业”项目征收增值税，一般纳税人税率为11%提供苗木养护劳务属于服务业范畴，应按照“服务业-其他服务业”项目征收增值税，税率为6%《国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的通知》（国税函[2008]212号）规定，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于服务业的范畴，提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入免征增值税。
（3）签定合同技巧的涉税分析
①第一种签订合同的技巧：在合同中约定绿化工程价款750万元，养护劳务收入100万元。
②第二种签订合同的技巧：在合同中约定绿化工程价款750万元，养护劳务收入50万元，提供病虫害防治、植保劳务收入50万元。
基于以上法律规定：第一种合同签订技巧：则应确认增值税（销项税额）=750X 11%+10（X 6%=88.5（万元）。第二种合同签订技巧：则应
确认增值税（销项税额）=750X 11%+ （100-50）X 6%=85.5 （万元）。第二种合同签订技巧比第一种合同签订技巧节约增值税3万元。
三、合同与发票开具相匹配
“合同与发票开具相匹配”有两层含义：一是发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；二是发票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和付款人或销售方、采购方或者劳务提供方和劳务接受方相一致。如果不符合以上两层含义的发票，有虚开发票的嫌疑或属于异常的发票，产生不能抵税的风险，甚至触犯刑法落入虚开普通发票或虚开增值税专用发票的罪名。发票的主要功能是受票方抵扣企业所得税的合法证明，如果受票方是一般纳税人，其获得的增值税专用发票还可以抵扣进项税额。因此，合同决定发票的开具，开具的发票与合同不匹配，则将涉嫌虚开发票，不可以抵扣进项税额和企业所得税税前扣除成本，亦将增加企业的税负。
最新整理服务合同税率 篇一:服务合同需要交纳印花税吗 篇一:不需要缴纳印花税的合同 不需要缴纳印花税的合同 1.既有订单又有购销合同的,订单不贴花 在购销活动中,有时供需双方只填制订单,不再签订购销合同,此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证,根据国税函( )505号文规定,该订单具有合同性质,需按照规定贴花。但在既有订单,又有购销合同情况下,只需就购销合同贴花,订单对外不再发生权利义务关系,仅用于企业内部备份存查,根据(88)国税地字第025号文规定,无需贴花。 2.非金融机构之间签订的借款合同 根据《印花税暂行条例》规定,银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税,和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式,和股东所签订的借款合同,如果双方都不属于金融机构,无需贴花。 3.股权投资协议 股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议,只是一种投资的约定,不属于印花税征税范围,无需贴花。 4.继续使用已到期合同无需贴花 企业所签订的已贴花合同到期,但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕,需继续执行合同所载内容,即继续使用已到期合同,只要该
合同所载内容和金额没有增加,无需再重新贴花。但如果合同所载内容和金额增加,或者就尚未履行完毕事项另签合同的,需要按照《印花税暂行条例》另行贴花。 5.委托代理合同 代理单位和委托方签订的委托代理合同,凡仅明确代理事项、权限和责任的,根据国税发 [ ]第155号文规定,不属于应税凭证,无需贴花。 6.货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票 在货运代理业务中,委托方和货运代理企业签订的委托代理合同,以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票,根据国税发[ ]第155号、国税发[ ]173号文规定,不属于印花税应税凭证,无需贴花。 7.承运快件行李、包裹开具的托运单据 在货物托运业务中,根据国税发[ ]173号文规定,承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证,按照规定贴花。但对于托运快件行李、包裹业务,根据(88)国税地字第025号文规定,开具的托运单据暂免贴花。 8.电网与用户之间签订的供用电合同 根据财税[ ]162号文规定,电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税。 xxx市地方税务局的规定:根据税三(1988)776号文规定,印花税暂行条例规定的购销合同不包括供水、供电、供气(汽)合同,这些合
合同登记编号： 项目合同书 项目名称:大武口区煤炭企业视频监控计量称重系统建设项目 甲方（买方）: 大武口区工业和信息化局 乙方（卖方）: 宁夏希望信息产业有限公司 日期 : 2012年 05月
大武口区煤炭企业视频监控计量称重系统建设项目采购合同 合同编号：招标编号：石政采谈（2012）23号 甲方（买方）：大武口区工业和信息化局 乙方（卖方）：宁夏希望信息产业有限公司 甲方（买方）通过石嘴山市采购中心组织的竞争性谈判招标采购方式，经专家认真评审并经采购机关确认，决定将本项目政府采购合同授予乙方（卖方）。为进一步明确双方的责任，依据招标文件石政采谈（2012）23号及《中华人民共和国合同法》，甲乙双方同意按如下条款签订本合同： 甲乙双方在项目中的有关合作事项: 甲方： 1、指派专人配合乙方工作，负责与本单位有关部门的协调,并确保项目的顺利进行。 2、负责按时向乙方支付项目款。 乙方： 1、应按合同要求保质、保量、按时完成本项目。 2、按照合同约定及厂家相关规定进行项目集成及质保。 3、为甲方提供相关培训。 1、合同货物的名称、规格型号和数量 计量称重系统（HOPE煤业计量管理系统）功能清单（见附表一） 视频监控系统内容清单（见附表二） 2、合同总金额 本合同价款暂定为：（大写）人民币壹佰肆拾捌万元整￥1480000（元）最终结算按实际安装使用的数量以中标单价确定总价款。 3、交货期、交货地点 3.1交货期：本合同正式签订后 15 个工作日内。 3.2交货地点：甲方指定地点。 4、质量标准
中标设备必须达到招投标技术文件、投标承诺与本合同附件配置清单与技术参数的要求。 5、包装要求 5.1除合同另有规定外，合同货物应由乙方按照有关标准进行包装并采取适当的防潮、防锈、防雨、防腐蚀等保护措施。该包装应适应远距离运输、防震和防野蛮装卸，确保货物安全无损运抵买方指定现场，由于包装不善所引起的货物生锈、损坏和损失均由乙方承担。 5.2每件包装箱内应附一份详细装箱单和质量合格证，属制造厂家包装的货物，乙方需得到甲方同意方能拆封。 6、货款的支付 6.1设备到货安装调试并验收合格后, 甲方向乙方按全部货款扣除3%的质保金后一次付清。 6.2 乙方帐户全称：宁夏希望信息产业有限公司 乙方开户行：农行银川市鼓楼支行 乙方帐号： 1010 0104 000 1238 7、技术服务和验收 7.1合同中所列设备的安装、调试及系统集成由生产厂家和乙方负责，货到后10个工作日内由乙方安排工程师进行安装调试，确保系统正常运行。 7.2合同中所列设备完成安装调试、各项技术指标达到要求后，甲方应在5个工作日内组织相关人员对本项目进行验收，完成验收工作。 7.3在验收过程中，甲乙双方对所验设备质量发生争议时，应按《中华人民共和国标准化管理条例》的规定，交银川市质量监督局裁决，若检验合格，质量监督检验费用由甲方负担；若检验不合格，质量检验机构的检验费用由乙方负担。 8、售后服务 8.1合同所列货物出现质量问题，乙方应保证在24小时内做出响应。 8.2合同设备的质量保证期为货物验收后12个月。如在质量保证期内合同所列设备因非人为因素出现故障或损坏，乙方应对有关设备进行修理或更换，由此产生的费用由乙方负担。 9、培训 9.1乙方负责在安装调试现场向甲方相关人员提供培训和讲解服务。 9.2甲方管理人员和日常操作人员经培训后能够独立熟练进行日常使用和维护工作。 10、违约责任
环境保护税应怎样计算缴纳 《中华人民共和国环境保护税法》已于2018年1月1日起施行。环境保护税法将直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者确定为纳税人，将大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类污 案例1100千克。甘肃省大气污染物适用税额为1.2元/每污染当量。这家企业只有一个排放口，计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税。0.95、0.87、16.7、10.75分别为相应污染物的污染当量值（单位：千克）。 第一步，计算各污染物的污染当量数（单位：千克） 二氧化硫：10/0.95=10.53 氟化物：10/0.87=11.49
一氧化碳：100/16.7=5.99 氯化氢：100/10.75=9.3 第二步，按污染物的污染当量数排序 氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氢(9.3)＞一氧化碳(5.99) ， 应税水污染物污染当量数=该污染物排放量/该污染物的污染当量值 案例2：某企业2018年1月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各10千克。排放第二类水污染物悬浮物（SS）、总有机碳（TOC）、挥发酚、氨氮各10千克。甘肃省水污染物适用税额为1.4元/每污染当量。计算该企业1月水污染物应缴纳的环境保护税。0.0005、0.005、0.04、0.02、0.025、0.02分别为第一类水污染物的污染当量值；4、0.49、0.08、0.8分别为第二类水污染物的污染当量值（单位：千克）。
第一步，计算第一类水污染物的污染当量数（单位：千克）总汞：10/0.0005=20000 总镉：10/0.005=2000 总铬：10/0.04=250 总砷： 总铅： 总银： 总汞（ 总汞： 总镉： 总砷： 总银： 总铅：400×1.4=560 第四步，计算第二类水污染物的污染当量数（单位：千克）悬浮物（SS）：10/4=2.5 总有机碳（TOC）:10/0.49=20.41
环境保护税企业实战案例及应对指南 一、单选题 1、下列有关环保税征税围的说法错误的是（）。 A、煤矸石属于危险废物 B、炉渣属于危险废弃物 C、二氧化硫属于大气污染物 D、粉煤灰属于危险废弃物 A B C D 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 【答案解析】煤矸石属于固体废弃物。 2、《环保税实施条例》于2017年12月30日正式颁布，并于（）正式实施。 A、2019年7月1日 B、2017年1月1日 C、2018年7月1日 D、2018年1月1日 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 【答案解析】《环保税实施条例》于2017年12月30日正式颁布，并于2018年1月1日正式实施。 3、下列有关环保税的税收优惠的说确的是（）。 A、农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的减半征收环保税 B、城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所，不超过和地方规定的排放标准的减半征收环保税 C、综合利用的固体废物，符合和地方环境保护标准的减半征收环保税 D、综合利用的固体废物，符合和地方环境保护标准的免征环保税 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】B 【答案解析】综合利用的固体废物，符合和地方环境保护标准的免征环保税。
4、省级政府的自由裁量权不可以（）。 A、决定应税大气染物具体适用税额和调整 B、水污染物具体适用税额和调整 C、决定噪声污染的适用税额 D、决定“其他固体废物”的具体围 A B C D 【正确答案】C 【您的答案】D 【答案解析】省级政府的自由裁量权可以决定应税大气、水污染物具体适用税额和调整；决定“其他固体废物”的具体围。 5、一个单位多处噪声超标准，征收额应按照最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过（）米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。 A、100 B、200 C、300 D、400 A B C D 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 【答案解析】一个单位多处噪声超标准，征收额应按照最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。 6、下列环保税对企业的影响错误的是（）。 A、税务成本可能增加 B、未来成本可能增加 C、环保型企业受损 D、税额不断增加 A B C D 【正确答案】C 【您的答案】D 【答案解析】环保型企业受益。 7、下列有关排污费的说法错误的是（）。 A、排污费是行政法规
补充协议 甲方: 乙方: 甲乙双方于年月日就项目，已签订《》合同（简称“原合同”）【合同额（含税）：元，其中：不含税金额元，税额元，合同增值税税率： %】。 根据财政部、税务总局和海关总署联合下发的《关于深化增值税改革有关政策的公告》（公告2019年第39号）文件，自2019年4月1日起“增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9% 。 鉴于以上条件，甲、乙双方遵循平等、自愿、公平、公正原则，对以下内容协商一致，签订此补充协议： 1、经双方确认，甲方收到乙方于2019年4月1日前开具的发票共计元。其中11%税率的发票元（不含税金额元，税额元）；10%税率的发票元（不含税金额元，税额元）。 2、2019年4月1日前，甲方已收发票未支付的款项，甲方按照已收发票金额支付。如乙方所提供的发票有误或因乙方原因导致发票被退回，则甲方按照发票的不含税金额及最新税率调整应付款。 3、2019年4月1日（含）后，乙方向甲方提供税率为 9 %的增值税（专用/普通）发票。 4、按原合同不含税金额及相应税率调整合同价款，调整后合同价款为元（大写：；其中不含税金额元，税额元） 调整金额：￥ - 元（含税） 明细如下：
5、2019年4月1日（含）后，合同产值计量方式：原合同不含税价（单价或总价）*（1+9%）；原合同未明确税率、税金的，以乙方提供发票所注计算； 2019年4月1日前已确认未收票的产值，按照本条所列方式调整增值税额，并按照调整后的金额进行支付。 6、原合同最终产值计量方式为：原合同不含税价（单价或总价）+税金【2019年4月1日前的税金按乙方提供的发票中的税金计算，2019年4月1日（含）后的税金按9%计算】。 7、如国家税收政策再次调整，则双方另行协商确定。 8、本协议未提及的其他事宜，仍执行原合同约定。 9、本补充协议一式陆份，甲方叁份，乙方叁份。 10、本补充协议双方签订之日起生效。 11、以下无正文。 甲方：乙方： 法定代表人或其委托代理人：（签字）法定代表人或其委托代理人：（签字） 年月日年月日 签约地点：
一、合同与企业的账务处理相匹配，否则，要么做假账；要么做错账； 账务处理与合同相匹配的含义是：合同与账务处理相匹配。如果企业的账务处理与合同的约定不匹配，则账务处理要么出现错账，要么出现假账。 企业在控制税收风险，防范税务稽查的策略是一定要做到合同与账务处理相匹配。 案例分析：总承包合同中的开工保证金和履约保证金条款的税务处理和账务处理 甲房地产企业与乙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定开工保证金条款：甲在合同签订之后的2个工作日之内向建筑企业乙支付100万元开工保证金，该开工保证金将于以后冲减甲给乙的工程款。甲房地产企业与丙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定履约保证金条款：丙在合同签订之后的7个工作日之内必须向甲支付100万元的履约保证金。请问以上保证金条款应如何进行账务和税务处理？ 根据合同保证金条款的约定来看，开工保证金是业主支付给建筑总承包方的预付款项，而履约保证金是建筑总承包企业支付给业主的保证金或押金。根据增值税纳税义务时间的规定，本案例中保证金的账务和税务处理如下： 第一，甲在合同签订之后的2个工作日之内向建筑企业乙支付100万元开工保证金的账务和税务处理如下： 甲的账务处理： 借：预付账款（收到业主开工保证金/(1+10%） 应交税费——应交增值税（进项税）(收到业主开工保证金/(1+10%) ×10% 贷：银行存款
乙的账务处理： 借：银行存款 贷:预收账款(收到业主开工保证金/(1+10%) 应交税费-------应交增值税(销项税) (收到业主开工保证金/(1+10%) ×10% 第二，甲房地产企业与丙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定履约保证金条款：丙在合同签订之后的7个工作日之内必须向甲支付100万元的履约保证金的账务和税务处理。甲的账务处理： 借：银行存款 贷：其他应付款——收到丙履约保证金 丙的账务处理： 借：其他应收款——支付甲履约保证金 贷:银行存款 建筑企业向甲支付履约保证金没有发生纳税义务时间，甲应向丙开收款收据。
自从3月28号晚上公布了减税的消息后，很多人一直没有搞懂是否取消17%和11%税率，现在有了明确的答复：5月1日17%税率取消，增值税三档税率为16% 10% 6% 从2018年5月1日起，实施以下深化增值税改革征收标准如下： 税改主要目的 一是适当降低税率水平。 二是统一增值税小规模纳税人标准。 三是退还部分企业的留抵税额。 这一次的增值税税改，是在营改增后重大的完善，这为未来的税收打下了基础，彻底颠覆了税收。 4月1日进入环境保护税开征后首个征期。当天上午，巴斯夫新材料有限公司的财务人员从上海市浦东新区地税局工作人员手中接过该市开出的首张环境保护税税票，这也是我国环境保护税开征后开出的首张税票。各税务机关统计，初步即将有24万户纳入环境保护税系统（一户一个会计，那就是24万个会计工作都要增加一个税收的活了）注：税收财务人员不用担心，初步征收此税，财政部和环保部门肯定会辅助报税。关于计算，我们怎么得手 关于税收直接就上导图了，后面对应的四个例题是对应的四个征收对象。 1、大气污染物例题 某企业2018年4月向大气直接排放二氧化硫、氟化氢各10千克，一氧化碳、氟化氢100千克。甘肃省大气污染物适用税额为元/每污染当量。这家企业只有一个排放口，计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税，、、、分别为响应污染物的污染当量值（单位：千克）。 第一步，计算各污染物的污染当量数（单位：千克） 二氧化硫：10/=，
氟化物：10/=， 一氧化碳：100/=， 氯化氢：100/= 第二步，按污染物的污染当量数排序 氟化物（）＞二氧化硫＞氯化氢＞一氧化碳 ) 第三步，计算应纳税额（单位：元） 氟化物：×= 二氧化硫：×= 氯化氢：×= 2、水污染物例题 某企业2018年1月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各10千克。排放第二类水污染物悬浮物（SS）、总有机碳（TOC）、挥发酚、氨氮各10千克。甘肃省水污染物适用税额为元/每污染当量。计算该企业1月水污染物应缴纳的环境保护税。、、、、、分别为第一类水污染物的污染当量值；4、、、分别为第二类水污染物的污染当量值（单位：千克）。 第一步，计算第一类水污染物的污染当量数（单位：千克） 总汞：10/=20000 总镉：10/=2000 总铬：10/=250 总砷：10/=500 总铅：10/=400 总银：10/=500 第二步，对第一类水污染物污染当量数排序 总汞（20000）＞总镉（2000）＞总砷（500）=总银（500）＞总铅（400）＞总铬（250）
环境保护税应纳税额的计算 我国当前的环境保护税采用的是从量定额征收。以大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类污染物为征税对象。一方面，环境保护税针对同一危害程度的污染因子按照排放量征税，排放越多，征税越多；另一方面，环境保护税针对不同危害程度的污染因子设置差别化的污染当量值，实现对高危害污染因子多征税。 一、应税污染物的计税依据 （一）应税大气污染物的计税依据 应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。 所谓污染当量，是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。 应税大气污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物的具体污染当量值，依照环境保护税法所附《应税污染物和当量值表》执行。 应税大气污染物的污染当量＝应税大气污染物的排放量÷应税大气污染物的污染当量值应税大气污染物纳税人，每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。 特别强调，纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量： 1.未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网； 2.损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备； 3.篡改、伪造污染物监测数据； 4.通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物； 5.进行虚假纳税申报。 （二）应税水污染物的计税依据 应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。
合同控税的理念及案例讲解 合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方法。企业账务、税务处理、发票开具与合同不匹配是导致企业税收风险的主要原因之一。作为企业的财务部门在进行账务处理时，一定要查看合同，根据合同付款，根据合同开具发票，根据合同进行账务处理，否则企业的账务中往往存在涉税风险。我们根据现代企业合同控税的实践，提出企业在合同控税的情况下，应该遵循以下三个新理念：一是合同与账务处理相匹配；二是合同与发票开具相匹配；三是合同与税务处理相匹配。 一、合同与账务处理相匹配 合同与账务处理相匹配的内涵是指企业在进行会计核算时，必须关注合同中的有些条款，例如：货款结算时间和结算方式，货物移交时间直接影响会计核算。也就是说，合同决定账务处理，企业在对业务进行成本和收入核算的重要依据是经济交易合同。如果企业的账务处理与合同的约定不匹配，则账务处理要么出现错账，要么出现假账。企业做错账和做假账都会面临被税务稽查的风险。 案例1：某生产企业分期收款合同与账务处理不匹配的涉税风险分析] （1）案情介绍 某生产企业2015年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元，合同约定2016年1月20日收款。发出商品时的账务处理为：借：发出商品，贷：
库存商品，但由于购货方到期未付款，企业在2016年1月20日就未作销售处理。2016年3月10日，购货方付款后企业作销售处理，账务处理为：借：银行存款234万，贷：主营业务收入200万，贷：应交税费——应交增值税（销项）34万，并于2016年4月份申报并缴纳了相关税款，税票所属期填写为2016年3月。某税务稽查 局2016年10月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，给予该生产企业延期申报缴纳增值税的罚和滞纳金的处罚。 （2）涉税风险分析 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条的规定，采取赊销和分期收款方 式销售货物，增值税纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，则为货物发出的当天。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令512号）第二十三条的规定，企业以分期收款方式销售货物的，其企业所得税的纳税义务时间为按照合同约定的收款日期确认收入的实现。基于以上两个法律规定，该生产企业没有按照合同中约定的收款时间履行纳税义务时间，其账务处理没有与合同相匹配。因此，税务稽查局对该生产企业作出：延期申报缴纳增值税的罚和滞纳金的处罚的决定是正确的。 （2）规避税收风险的方法 合同决定账务处理，合同与账务处理必须相匹配。如果合同与账务处理不匹配，要么是做假账，要么是做错账；如果账务要能经得
“一户通”税费缴纳协议范本标准版 Standard version of "one household access" tax payment agree ment 甲方：___________________________ 乙方：___________________________ 签订日期：____ 年 ____ 月 ____ 日 合同编号：XX-2020-01
“一户通”税费缴纳协议范本标准版 前言：本文档根据题材书写内容要求展开，具有实践指导意义，适用于组织或个人。便于学习和使用，本文档下载后内容可按需编辑修改及打印。 甲方：__________地方税务局 乙方：__________ 为方便纳税人税费的缴纳，加快资金清算速度，实现 “一户通”扣缴税费，甲、乙双方经友好协商，根据纳税人授权地税机关与其开户银行鉴订委托扣缴协议的要求，就甲方通过“一户通”系统委托扣缴税费事宜达成如下协议： 一、甲方根据纳税人的授权委托乙方通过“一户通”系统办理地方税、费、基金的收取并进行资金清算。 二、双方承诺共同遵守《“一户通”系统业务处理办法》等有关规定，接受中国人民银行__________支行对委托缴税业务的管理。 三、为确保该项业务的正常运行，双方承诺严格履行各 自的职责。 （一）甲方职责：
1．负责与纳税人签订扣款协议书，负责分户扣款协议书信息的采集、维护工作。 2．按乙方提供的技术规范和标准建设、管理本单位的扣缴网络系统，并与乙方联网，保证本单位扣缴网络系统的正常运行。 3．负责向纳税人发放纳税通知和提供完税凭证；受理纳税人投诉，负责解释有关扣缴数据的查询；对确认应减收或补收的，负责处理退款或补收等相关事宜；对通过“一户通”系统办理委托缴税信息的真实性负责。 4．通过“一户通”系统办理的委托扣款款项必须经过付款授权。甲方生成的电子数据必须符合系统规定的要求，并在当期扣缴期限开始前，向乙方提供规定格式的委托扣款数据信息。 5．因业务发展等原因要求变更业务需求时，应提前一个月通知乙方，经甲、乙双方共同研究后，制定落实应用开发和调试计划。 （二）乙方职责： 1．负责“一户通”系统的技术规范和标准的制定。技术规范和标准调整时，应提前通知甲方。
计算案例1： 砖厂 某砖厂设计年产量为3000万块/年，1月份产量为200万块，1月份共生产25天。1月份监测报告显示： 表1 窑炉废气监测结果 表2 砖厂厂界噪声监测结果 二氧化硫污染当量值为0.95kg，氮氧化物污染当量值为0.95kg，烟尘污染当量值为2.18kg
则该砖厂1月份烟气总排放量=32484m3/h×24h/d×25d=19490400m3 二氧化硫排放量=19490400×20×10-6kg=389.8kg 氮氧化物排放量=19490400×17×10-6kg=331.3kg 烟尘排放量=19490400×5×10-6kg=97.5kg 1月份废气污染当量=389.8÷0.95+331.3÷0.95+97.5÷2.18=803.8 则该砖厂1月份废气应纳税额=803.8×2.4=1929.12元 因该砖厂厂界东噪声超标5dB，厂界南噪声超标3dB，根据《环境保护税法》附表1，超 标1-3分贝为每月350元，超标4-6分贝为每月700元，一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按 照两个单位计算应纳税额。 该砖厂1月份应纳噪声超标税额=700元×2=1400元 则该砖厂1月份应纳环境保护税额=1929.12元+1400元=3329.12元 计算案例2： 采石场 某采石场1月份生产14天，共生产碎石3000吨，其1月份监测报告如下：
表1 噪声监测结果 该采石场厂界东面噪声超标8.6分贝，根据《环境保护税法》附表1，超标7-9分贝为每月1400元，则该采石场1月份应纳税额=1400÷2=700元 因环保部2017年12月27日发布的《关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法 的公告》（公告 2017年第81号）中《纳入排污许可管理的火电等17个行业污染物排放 量计算方法（含排污系数、物料衡算方法）（试行）》及《未纳入排污许可管理行业适用 的排污系数、物料衡算方法（试行）》无碎石场废气排放有关系数，暂不计算碎石场废气 排放量。 计算案例3： 医院 根据《环境保护税法》 第四条?有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保 护税： （一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处 理场所排放应税污染物的； （二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所 贮存或者处置固体废物的。 附表2第四项 医院废水经处理后排放至城市污水处理厂的不再征收污水排污费，如县城的人民医院、
销售合同 供货单位：（以下简称甲方） 购货单位：（以下简称乙方） 根据《中华人民共和国合同法》及有关规定，为明确甲乙双方的权利、义务关系，双方在平等互利基础上，通过友好洽商，特订立本合同。 一、乙方向甲方购买如下产品：（单位：人民币/元） 序号型号数 量 单价(元) 合计（元）税价 1 元元元 实际结算总价款（人民币）人民币整合计元 二、付款方式 合同总价款：整（大写），小写：￥元。 合同生效后，乙方支付合同总价款给甲方后，甲方负责联系运输事务，运输至甲方指定地址，一切运费由乙方负责。 三、违约责任： 除发生不可抗事实外，甲方所交货物与合同描述不相符合的，乙方有权拒收货物。 乙方无正当理由拒收货物，乙方向甲方赔偿合同款总价30%的违约金。 四、1、本合同在双方加盖公章或合同专用章后生效。任何手写的填充、补充、修改或其它形式的修订均须双方在 修订处加盖公章或合同专用章确认，否则该部分内容无效。 2、本合同生效后，买卖双方均不得随意变更或解除合同。如一方需要变更合同，双方需另行签订补充协议确 认变更事项,补充协议在加盖双方公章或合同章后生效。如若双方未就变更事项签订补充协议的,提出变更方仍应依本合同约定继续履行，否则视为违约。 五、甲乙双方在履行合同过程中发生纠纷，应友好协商、沟通；如协商不能达到一致意见，可以直接向合同签订地 申请仲裁；本合同发生争议产生的诉讼，由合同签订地人民法院管辖。 六、本合同其他未尽事宜，按国家《合同法》有关规定处理。 七、本合同一式两份，甲方一份，乙方一份、 甲方：乙方： 联系电话：联系电话： 联系地址：联系地址： 法人代表：法人代表： 盖章：盖章： 签订时间：签订时间：
竭诚为您提供优质文档/双击可除 个人所得税,协议 篇一：个税个人授权委托书范本 打印个人完税凭证委托书 xx税务所： 本人xx，身份证号：xxxx，现因xx需求，需打印个人完税证明，故委托xx代为打印。 委托人：xx；身份证号：xxxx 受委托人：xx；身份证号：xxxx 望贵所予以办理，特此感谢！ 委托人签字： 受委托人签字： xxxx-xx-xx 篇二：个人所得税代扣代缴系统技术服务协议(无忧版) 电子申报携税宝（无忧版）技术服务协议 甲方：税友软件集团股份有限公司广东分公司 乙方： 税友软件集团股份有限公司广东分公司是广东省企业 电子申报管理系统（以下简称“电子申报系统”）的开发维
护与支持服务单位，甲方为了更好的帮助乙方使用电子申报系统，向乙方提供增值产品与服务,经甲乙双方平等、友好 协商，自愿达成协议如下： 一、乙方购买甲方的电子申报携税宝（无忧版）一年的增值产品与服务，赠送携税宝一个，价格为600元。向甲方一次性付清。 二、乙方交费后一年内可享受的增值产品与服务内容包括： 1、携税宝产品维护：携税宝软件一年使用权，非人为 损坏情况下，乙方可凭原携税宝设备进行免费保修包换服务； 2、发票认证系统：甲方向乙方提供防伪税控专用发票 信息扫描采集和认证系统； 3、申报工具箱：甲方向乙方提供申报工具箱软件，申 报工具箱包括票证易导通模块、报表导出模块； 4、第三方集成：甲方向乙方开放第三方集成端口。 5、验票通：甲方向乙方提供普通发票的一站式发票查 验系统。 6、升级服务：甲方提供软件升级服务，以保障乙方的 软件功能正常； 7、资讯服务：甲方向乙方推送最新中央和本地的税局 公告、政策法规、解读与辅导； 8、服务网站：甲方向乙方提供软件帮助、常见问题、
篇一：2012房屋租赁合同---不含税 房屋租赁合同 合同编号：________ 出租方（甲方）： 法定代表人： 地址： 代理人：身份证号：地址： 承租方（乙方）： 地址： 代理人：身份证号：地址： 根据国家相关法律、法规，甲乙双方就房屋租赁事宜经协商达成如下协议： 一、房屋的基本情况 1、甲方将其合法拥有的坐落于_______市________区 ______________________的房屋及附属设施出租给乙方。甲方系该房屋及相关附属设施的合法产权人。甲方确认该产权无暇疵。如因房屋产权瑕疵问题而产生的争议所造成对乙方的一切损失，均由甲方承担。该房的附属设施包括______________________________________________。 2、该房的房型为______________，建筑面积_____________平方米，使用面积平方米。 3、该房屋已安装宽带接口，或可根据乙方要求能安装宽带接口。 二、租赁用途 乙方租赁该房作为________使用，在租赁期内，乙方在未经甲方的书面许可的情况下，不得擅自改变该房屋的使用用途。 三、租赁期限： 1、该房屋租赁期限为______个月，自________年_______月______日起，至______年_____月_____日止。(其中免租期为日，自________年_______月______日起，至 ______年_____月_____日止。) 2、在租赁期满后，如乙方要续租，应提前1个月向甲方提出书面请求，经甲方许可后，双方另行签订新的租赁合同。 四、租金及支付方式 该房屋的（年/月）租为人民币____________（大写）元整，租金以_________（月付、季付方式支付，支付时间为___________，其中第一次租金应在乙方接收该房屋之日起日内通过银行转账方式支付，甲方收到乙方的租金当日内应开具收据。 甲方的银行账户为： 租房合同期限内，出租方不得提出任何提价要求。税金，由乙方承担。 五、其他费用 1、甲方应对乙方接受该房屋之前的所有费用（具体包括：水费、电费、煤气费、电话费、有线电视费、供暖费、物业管理费及相关的其他费用）全部付清。 2、乙方承担该房屋租赁期内产生的各项费用，具体为：水费、电费、煤气费、电话费、有线电视费、供暖费、物业管理费及相关的其他费用；乙方应按管理机构规定的时间交纳上述费用，并将缴费单据的复印件交与甲方。 六、甲方的权力和义务1、甲方有权按照合同_______要求乙方按合同的约定使用房屋，有权在合同期满后收回租赁房屋及附属设施。在房屋及附属设施交付使用前，甲方应对房屋及附属设施进行全面的检查修缮，确保其在完好并能正常使用的情况下交付给乙方使用。 2、甲方应在本合同生效后的当日，按合同的约定向乙方交付该房屋及附属设施。双方应共同对交付的房屋及附属设施检查验收，无异议后在交接单上签字确认。 3、在房屋租赁期内，甲方应定期对房屋及附属设施进行检查、养护。因甲方不履行本条款之规定，致失修导致房屋及附属设施毁损，造成乙方或者第三方财产损失或人身伤害的，甲方应
“一户通”税费缴纳协议 合同编号:____________ 甲方：地方税务局 乙方： 为方便纳税人税费的缴纳，加快资金清算速度，实现“一户通”扣缴税费，甲、乙双方经友好协商，根据纳税人授权地税机关与其开户银行鉴订委托扣缴协议的要求，就甲方通过“一户通”系统委托扣缴税费事宜达成如下协议： 一、甲方根据纳税人的授权委托乙方通过“一户通”系统办理地方税、费、基金的收取并进行资金清算。 二、双方承诺共同遵守《“一户通”系统业务处理办法》等有关规定，接受中国人民银行__________支行对委托缴税业务的管理。 三、为确保该项业务的正常运行，双方承诺严格履行各自的职责。 （一）甲方职责： 1．负责与纳税人签订扣款协议书，负责分户扣款协议书信息的采集、维护工作。 2．按乙方提供的技术规范和标准建设、管理本单位的扣缴网络系统，并与乙方联网，保证本单位扣缴网络系统的正常运行。 3．负责向纳税人发放纳税通知和提供完税凭证；受理纳税人投诉，负责解释有关扣缴数据的查询；对确认应减收或补收的，负责处理退款或补收等相关事宜；对通过“一户通”系统办理委托缴税信息的真实性负责。 4．通过“一户通”系统办理的委托扣款款项必须经过付款授权。甲方生成的电子数据必须符合系统规定的要求，并在当期扣缴期限开始前，向乙方提供规定格式的委托扣款数据信息。 5．因业务发展等原因要求变更业务需求时，应提前一个月通知乙方，经甲、乙双方共同研究后，制定落实应用开发和调试计划。 （二）乙方职责：
1．负责“一户通”系统的技术规范和标准的制定。技术规范和标准调整时，应提前通知甲方。 2．协助甲方进行用户端程序（包括通信程序或接口程序）的开发。 3．负责与浙江省金融机构间有关委托缴税业务及技术的协调。 4．负责“一户通”系统收费数据信息的接收、转发。 5．负责制定并落实相应的内控管理制度，维持系统的安全运行，资金清算的顺利进行。 6．负责协调扣缴税款的资金划转事宜。 四、费用标准及付款方式。甲方在正式运行“一户通”系统后，按核定支付标准在每年__________月__________日前一次性向乙方支付。 五、本协议经双方代表签字并加盖公章后生效且长期有效。但因缴款业务等外部环境变化，双方经协商同意，可以对本协议的有关条款进行修改，在双方对有关条款的修改未达成一致前，仍按原条款执行。 六、本协议未尽事宜，由双方协商解决。 七、本协议甲乙双方各执一份，报中国人民银行__________支行一份。 甲方代表：__________乙方代表：__________ 甲方公章：__________乙方公章：__________ 日期：______________日期：______________
4、基于日本富士通及我国企业环境会计实例分析 4.1日本企业环境会计分析 日本富士通公司属于世界500强的日本大型信息通信技术企业，是日本第一个导入环境会计的企业，也是日本第一个公开环境报告书的企业，是上世纪90年代第一批顺应国家政策，实行环境报告由第三者认证制度的企业。 4.1.1具体实施 ⑴根据企业环境会计基本原则实施环境会计管理 富士通企业根据成本效益原则，责任划分明细原则，配比原则来组织实施企业环境会计。 ⑵结合相关制度和企业实际情况，设置环境会计成本分类，完善科目设置，量化环境会计实施。 环境成本分类是建立环境会计制度最关键最复杂的部分，富士通的成本主项目主要从降低环境负荷的角度来划分，站在企业整体的视角上考虑问题。富士通公司环境成本分类项目如表所示。 日本富士通公司环境成本分类项目表 主项目分类子项目分类 直接成本环境保护活动的成本安全制造活动的成本 间接成本环境提升的成本 取得与维护ISO14001认证等活动的成本 能源节省成本能源节省的成本 再循环使用成本产品收集及再循环使用的成本处理废弃物的成本 研发费用研发环保意识产品的成本环境对策技术的成本 社会活动成本提升绿环的成本环境宣传的成本 其他环境相关成本土壤整治的成本其他成本 ⑶采用独立的环境报告信息披露模式，突出其作用意义。 采用独立的环境会计信息披露模式，编制独立的企业环境报告，使用定量分析和定性描述相结合的方式披露环境成本、环境收益等环境财务信息。 ⑷借鉴美国的经验结合企业自身的创新。 富士通借鉴了美国环境成本确认和计量指南，并进行了自我创新，制定了本公司的环境会计指南。自成立之日起，富士通每隔三年就制定一项渐进式的具体目标，一步步取得进展。 4.2我国煤炭上市企业环境会计分析 近些年来，随着社会经济发展与自然环境不匹配问题的突出，环境问题已经引起了广泛关注和重视，就我国而言，环境问题己经严重影响了人们的生活质量以及社会的和谐发展。企业作为社会经济活动的主体，是环境问题的主要肇事者，理应担负相应的社会责任，而煤炭类企业作为重污染企业的典型代表，更是我们需要重点关注的对象。
服装加工合同 甲方（委托方）：地址： 乙方（加工方）：地址： 就甲方委托乙方加工服装业务相关事宜，甲乙双方经充分协商订立合同如下： 一、本合同是确定甲乙双方业务合作的基本文件，适用于双方每次的服装加工业务。甲方每次委托乙方加工服装业务，均须填写的《服装外发委托加工单》或其他文件是本合同的有机组成部分。 二、乙方须按甲方的指示，开货前必须先做产前办供甲方批示，产前办批核合格后方可开裁大货，如未经甲方批示合格产前办即开裁大货所造成的损失均由乙方负责。 三、未经甲方同意，乙方不得将甲方货品外发第三方加工厂，如有违者，甲方将不予结算加工费(特别指示)，并由乙方承担造成的一切损失。 四、乙方一定要按合同约定货期交货，如因乙方单方面原因逾期向甲方交货，每逾期一天，甲方有权在乙方全额加工费中扣除3%金额作为逾期交货违约金。并且在必要时，甲方有权将裁片、辅料等收回，而乙方必须无条件将裁片、辅料等退回。 五、验货标准：乙方必须无条件地配合甲方QC工作，生产过程中发现的问题要及时整改，不得拖延。如乙方交付的货品不符合合同规定的品质，甲方可拒收货品，并要求乙方赔偿因品质造成的一切损失。 六、运输方式：乙方自行安排车辆到甲方单位收面辅料以及其他物料，运输费用由乙方负担。甲方自行到乙方单位收成品，运输费由甲方负担。如果甲方安排车辆送面辅料以及其他物料到乙方，运输费用由甲方承担；乙方则需负责送成品到甲方并承担运输费用。 七、线、辅料以及包装物料由甲方提供，但如超过双方确认之用量损耗，乙方须自行补订或由甲方代订，代订费用由乙方负责。 八、乙方送出的成品必须在进仓前全检，进仓后甲方将按照样板、确认样衣及工艺说明书等确定的标准不定期抽查，不合格品将会扣款处理： 1、严重加工质量问题的产品，甲方将按成本价双倍扣罚后，并在季末拆除商标返还给乙方处理。严重质量问题主要包括以下几个方面： （1）羽绒制品严重钻绒、漏绒、受潮绒非甲方指定含量（或非甲方提供）的绒，少绒产品； （2）尺寸严重偏差，上下1.5公分及以上的； （3）产品严重掉扣的； （4）产品严重色差的； （5）缝制工艺严重质量问题的； （6）产品严重油污，脏迹的； （7）有其他严重质量问题甲方不能接受的。 九、加工费根据实际交货数量支付，次品须全部退回甲方。甲方不能走货的次品，甲方有权要求乙方按按每件的成本价赔偿，如按FOB价计，甲方会退回次品乙方。如乙方私自将甲方成品在市场销售，甲方会向工商局报案侵权之处，并追究一切损失赔偿。 十、合同签订前，甲乙双方需议定加工价格。签订本合同后，不允许再次议价。因价格
合同控税的案例分析 合同控税的案例分析 合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方法。企业账务、税务处理和发票开具与合同不匹配是导致企业税收风险的主要原因之一。作为企业的财务部门在进行账务处理时，一定要查看合同，根据合同付款、根据合同开具发票，根据合同进行账务处理，否则企业的账务中往往存在涉税风险。本文根据现代企业合同控税的实践，提出企业在合同控税的情况下，应该遵循以下三个新理念：一是合同与账务处理相匹配；二是合同与发票开具相匹配；三是合同与税务处理相匹配。具体论述如下： 一、合同与账务处理相匹配 合同与账务处理相匹配的内涵是指企业在进行会计核算时，必须关注合同中的有些条款，例如货款结算时间和结算方式，货物移交时间对会计核算的影响。也就是说，合同决定账务处理，企业在对业务进行成本和收入核算的重要依据是经济交易合同。如果企业的账务处理与合同的约定不匹配，则账务处理要么出现错账，要么出现假账。企业做错账和做假账都会面临被税务稽查的风险。 [案例1：某生产企业分期收款合同与账务处理不匹配的
涉税风险分析] 案情介绍 某生产企业2016年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元，合同约定2016年6月20日收款。发出商品时的账务处理为：借：发出商品，贷：库存商品，但由于购货方到期未付款，企业在2016年6月20日就未作销售处理。2016年8月20日，购货方付款后企业作销售处理，账务处理为：借：银行存款234万，贷：主营业务收入200万，贷：应交税费——应交增值税34万，并于2016年9月份申报缴纳了相关税款。税票所属期填写为2016年8月。某税务稽查局2016 年10月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，给予该生产企业延期申报缴纳增值税的罚和滞纳金的处罚。 涉税风险分析 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条的规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，则为货物发出的当天。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条的规定，企业以分期收款方式销售货物的，其企业所得税的纳税义务时间为按照合同约定的收款日期确认收