2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第十二章 财务报告

知识点：投资活动产生的现金流量

● 详细描述：

1.收回投资收到的现金——反映企业出售、转让或到期收回除现金等价

物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权

投资等而收到的现金，不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产以

及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。

◇债权性投资收回的本金，在本项目反应。债权性投资收回的利息，不

在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子

公司及其他单位收到的现金净额单设项目反映。

2.取得投资收益收到的现金——反映企业因股权性投资和债权性投资而

取得的现金股利、利息。不包括股票股利，包括在现金等价物范围内的债权

性投资，其利息收入也在本项目内反映。

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额——反映企

业处置固定资产、无形资产和其他长期资产（投资性房地产）所取得的现金

，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的

固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。

4.购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金——反映企业购建

固定资产、取得无形资产和其他长期资产（投资性房地产）所支付的现金。

不包括为购建固定资产、无形资产和其他资产而发生的借款利资本化部分

，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

◇为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化

的部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租

入固定资产支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中

反映。

例题：

1.2012年6月28日甲公司以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的

现金股利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票

价格下跌到每股9元；7月2日收到宣告发放的现金股利，12月31日该股票公

允价值为每股11元;2013年1月20日以每股12元的价格将该股票全部出售，支

付相关税费1万元。2013年1月20日出售该股票应确认的投资收益为（）。

A.47万元

B.40万元

C.80万元

D.23万元

正确答案：A

解析：2013年1月20日出售该股票投资应确认的投资收益

=(12×20－1)－(10－0.4)×20=47(万元）。

2.甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门

用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利

率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行

价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造

，2007年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使

用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万。2007年12月31日工程尚未

完工，该在建工程的账面余额为（）

A.4692.97万元

B.4906.21万元

C.5452.97万元

D.5600万元

正确答案：A

解析：本题考查“借款利息资本化金额”的确定。专门借款的借款费用资本

化金额=10662.10x8%-760=92.97(万元) 在建工程的账面余额

=4600+92.97=4692.97(万元)

3.工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中

“投资活动产生的现金流量”的是（）

A.长期股权投资取得的现金股利

B.为购建固定资产支付的专门借款利息

C.购买可供出售金融资产支付的价款

D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款

正确答案：B

解析：本题考查“投资活动现金流量”。选项B属于筹资活动产生的现金流

量。

4.甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的

少数股权支付现金680万元；（2）为建造厂房发行债券收到现金8000元

；（3）附追索权转让应收账款收到现金200万元；（4）因处置子公司收到

现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；（5）支付上年度融资

租入固定资产的租赁费60万元；（6）因购买子公司支付现金780万元，购买

时该子公司现金余额为900万元；（7）因购买交易性权益工具支付现金

160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元；（8）因持有的债券到

期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元；（9）支付在建

工程人员工资300万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中

，正确的有（）

A.投资活动现金流入240万元

B.投资活动现金流出610万元

C.经营活动现金流入320万元

D.筹资活动现金流出740万元E．筹资活动现金流入8120万元

正确答案：A,B

解析：投资活动现金流入为事项6产生的现金流入120+事项8产生的现金流入

120＝240，选项A正确；投资活动现金流出为事项4产生的现金流出150+事项

7产生的160+事项9产生的300＝610，选项B正确（注意：事项1购买少数股东

权益产生的现金流出合并报表中是要抵消的）；所给事项没有涉及经营活动

产生现金流入，选项C不正确；筹资活动产生的现金流出为事项5产生的

50，选项D不正确；筹资活动产生的现金流事项2产生的8000+事项3产生的

200＝8200，选项E不正确。

5.甲公司2014年度有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方

发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为

5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资

未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万

元。假定转让上述投资均收到现金。甲公司2014年收回投资收到的现金为

（）万元。

A.311

B.105

C.206

D.300

正确答案：A

解析：收回投资收到的现金=(100+5)+(200+6)=311（万元）。

6.甲公司出售一子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1000万元

，其中现金及现金等价物为510万元；负债为520万元。甲公司下列会计处理

中正确的是（)。

A.支付其他与投资活动有关的现金净额为10万元

B.处置子公司及其他营血单位收到的现金净额为-10万元

C.处置子公司及其他营血单位收到的现金净额为500万元

D.支付其他与投资活动有关的现金净额为510万元

正确答案：A

解析：甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金和现

金等价物510万元为-10万元，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目

反映。

7.甲公司以200万元的价格购买丙公司的一家子公司，全部以银行存款转账

支付。该子公司的净资产为190万元，其中现金及现金等价物为20万元。甲

公司购买子公司支付的现金净额为（）万元。

A.200

B.10

C.180

D.190

正确答案：C

解析：甲公司购买子公司支付的现金净额=200-20=180（万元）。

8.甲公司购买丙企业的一子公司，实际支付价款200万元，全部以银行存款

转账支付。该子公司资产总额为600万元（含现金及银行存款220万元，无现

金等价物），负债总额为390万元，所有者权益总额为210万元。甲公司下列

会计处理中正确的是（）。

A.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为-20万元

B.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为200万元

C.收到其他与投资活动有关的现金为20万元

D.收到其他与投资活动有关的现金为220万元

正确答案：C

解析：取得子公司支付现金200万元，减去子公司现金和现金等价物220万元

后的净额为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，选项

C正确。

9.甲公司出售一子公司，实际收到价款300万元。该子公司资产总额为600万

元（含现金及银行存款100万元，现金等价物20万元），负债总额为290万元

，所有者权益总额为310万元。甲公司合并财务报表中下列会计处理中正确

的是（）。

A.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为100万元

B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为180万元

C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为300万元

D.支付其他与投资活动有关的现金-120万元

正确答案：B

解析：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=300-100-20=180（万元

），选项B正确。

10.某企业2014年度发生以下业务：(1)以银行存款购买将于2个月后到期的

国债100万元；(2)收回前期因销售商品确认的应收账款200万元；(3)确认可

供出售金融资产公允价值变动利得100万元；(4)支付生产人员工资150万元

、支付在建工程人员工资50万元；(5)出售长期股权投资收到现金150万元

；(6)购买固定资产支付现金300万元；(7)支付长期借款利息费用10万元。

下列说法中不正确的是（）。

A.以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于投资活动的现金流出

B.确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量表中不体现

C.收回前期因销售商品确认的应收账款属于经营活动的现金流入

D.购买固定资产支付的现金属于投资活动的现金流出

正确答案：A

解析：以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于现金及现金等价物内部

流转变动，不属于投资活动的现金流出。