（2014年5月修订） FASB发布了《Topic 606——源于客户合同

的收入》（Topic 606） IASB发布了《IFRS 15——源于客户合同的收入》（IFRS 15）源于客户合同的收入概要分享：2014-6-5 11:27:08中国会计视野字体：大小

1942 【导读】国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)自2002年6月启动修订收入确认的联合项目。2008年12月，双方理事会发布了《讨论稿：对源于客户合同收入的初步观点》。该讨论稿阐述了双方理事会对于收入的初步观点，包括提议作为未来准则基础的部分理论原则。在考虑对讨论稿的反馈意见后，双方理事会着手制定准则征求意见稿。2010年6月，IASB发布了《征求意见稿：源于客户合同的收入》(首次征求意见稿)，相对应的，FASB也发布了一项“会计准则更新(Accounting Standards Update,ASU)”提议。征求意见稿反馈意见提议了很多复杂的应用问题及修订意见，因此，双方理事会于2011年11月发布二次征求意见稿。2014年5月28日，FASB和IASB联合发布了修订完成的收入确认准则。其中，FASB发布了《Topic 606--源于客户合同的收入》(Topic 606);IASB 发布了《IFRS 15--源于客户合同的收入》(IFRS 15)。为何发布此项会计准则更新? 收入，是财务报表使用者评价一个主体的经营业绩和财务状况的重要指标。但是，在原先的《美国公认会计原则》(US GAAP)和《国际财务报告准则》(IFRS)中，收入

确认规定互不一致，并且都需要进行改进。US GAAP中原收入确认指引包含了宽泛的收入确认概念，以及针对特定行业和交易的大量收入确认规定，这些规定有时会导致经济实质类似的交易采用不同的会计处理。相反IFRS仅提供了有限的指引，即两项主要的收入确认准则：《IAS 18--收入》和《IAS 11--建造合同》，难以适用于复杂的交易。此外，IAS 18对某些重要的收入问题仅提供了有限指引，比如多重要素安排的会计处理。因此，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)发起了一项联合项目，以厘清收入确认原则，并制定一项统一的收入准则，该准则应当： 1.消除收入规定的不一致和缺陷;

2.提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题;

3.改进不同主体、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性;

4.通过改进披露规定，向财务报表使用者提供更加有用的信息;

5.通过减少主体必须遵循的规定，简化财务报表的编制。为达到上述目标，FASB修订了《会计准则汇编》(ASC)，并新发布了《Topic 606--源于客户合同的收入》(Topic 606)，同时，IASB 发布了《IFRS 15--源于客户合同的收入》(IFRS 15)。两项文件的发布，是FASB和IASB为达到上述目标而共同努力的结果，通过为US GAAP和IFRS制定统一的收入确认指引，改进了财务报告过程。谁将受到新修订的影响? Topic 606影响的主体包括那些涉入与客户的交付商品或服务的合同，以及涉入交付非金

融资产的合同，除非这些合同属于其他准则的范围(例如，保险和租赁合同)。Topic 606删除了《Topic 605--收入确认》，以及大部分针对行业的指引。此外，Topic 606还删除了《Subtopic 605-35--收入确认--建造型和生产型合同》。此外，现行规定中，对于未包括在与客户的合同中(例如，《Topic 360--不动产、厂场和设备》，以及《Topic 350--无形资产--商誉及其他》中的无形资产)，交付非金融资产产生的利得或损失的确认已被修订，它们与Topic 606中的确认和计量指引(包括收入的限制)一致。主要条款包括哪些? Topic 606的核心原则是，主体确认收入时，应当反映向客户交付所承诺的商品或服务，其金额应当反映主体预期在交换商品或服务中有权收回的对价。为达到该核心原则，主体应当采用以下步骤：步骤1:识别与客户的合同; 步骤2:识别合同中的应履行义务; 步骤3:确定交易价格; 步骤4:向合同中的应履行义务分摊交易价格;

步骤5:在主体履行了一项应履行义务时确认收入。步骤1:识别与客户的合同合同，是指两个或两个以上的参与方之间订立的、产生了强制性权利和义务的安排。主体应当对满足下列条件的合同采用Topic 606的规定： 1.批准和各方的承诺;

2.明确各方的权利;

3.明确支付条款;

4.该合同具有商业实质;

5.主体很可能将收回对价，该对价是主体向客户交付商品或服务后有权收回的。在某些情况下，主体应当合并多项合同，并作为单个合同进行会计处理。此外，Topic 606对合同变更也

提供了相关指引。步骤2:识别合同中的应履行义务应履行义务，是指与客户的合同中，向客户转让商品或服务的一项承诺。如果主体在合同中承诺，向客户交付多项商品或服务，则当且仅当(1)各项商品或服务是可区分的;或者(2)各项可区分的商品或服务实质上是相同的，且采用相同的交付模式时，主体应将各项商品或服务的承诺作为一项应履行义务进行会计处理。同时满足下列条件时，一项商品或服务是可区分的：(1)能够被区分--客户可以单独的，或者与其他资源一并从该商品或服务受益。 (2)在合同范围内可区分--该交付商品或服务的承诺在合同中可与其他承诺单独识别。不可区分的商品或服务应当与其他商品或服务承诺合并，直至主体识别出一揽子可区分的商品或服务。步骤3:确定交易价格交易价格，是指主体预期有权用于交换向客户承诺转让的商品或服务的对价金额(例如，应付款项)，且扣除代表第三方收取的金额。在确定交易价格时，主体应当考虑以下影响：

1.可变对价--如果合同对价是可变的，则主体应当确定包含在交易价格中的金额，此时需要估计预期价值(即，概率权重金额)或最可能金额，这取决于主体采用的预期能更好反映主体将有权收回的对价的方法。

2.可变对价的限制估计--主体作为交易对价的部分或全部估计的可变对价，仅应以累计确认收入金额的重大逆转事项很可能不再发生，从而使可变对价相关的不确定性得以解决时的金额为限。

3.重大融资成份的存在--如果合