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【知识点3】以非现金资产清偿债务

1.债务人
（1）应将转让的非现金资产的公允价值(加增值税)＜重 组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入—债务 重组利得）；
（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差 额作为资产转让损益，计入当期损益（主营业务收入和主 营业务成本、营业外收入或支出、投资收益等）；
债务重组专题
主讲：赵耀

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• 考情分析 • 考点分析 • 经典例题讲解

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债务重组考情分析

本专题从历年考试情况来看，在考试中所占分值一 般不大。试题中既有客观题，又有主观题目，而且经 常与金融资产、存货、固定资产和会计差错更正等相 关章节相结合出计算及会计处理题、综合题。考生主 要应注意混合重组的会计处理。近三年考试具体情况 如下：
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（3）转让非现金资产过程中发生的相关税费（如营业 税、固定资产清理费用、评估费等）属于转让资产损益 的一部分。
即资产处置损益=非现金资产公允价值-[账面价值+相 关税费（不含销项税）]
（4）债务人以长期股权投资、交易性金融资产和可供 出售金融资产等金融资产抵偿债务，应该考虑公允价值 变动损益、资本公积结转的问题。
资产的公允价值确认销售商品收入，Байду номын сангаас时结转相应的成本。 借：应付账款 （账面余额） 贷：主营业务收入（存货公允价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） 营业外收入—债务重组利得 借：主营业务成本（账面价值） 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额）
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【提示】债务人借新债还旧债、债务人根据转换协议将应付 可转换公司债券转为资本等，不属于债务重组。只有债务人 以低于债务账面价值偿还才属于债务重组，只延期但不减免 债务也不属于债务重组。

【知识点2】以现金清偿债务
1．债务人：将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额作 为重组利得计入营业外收入。
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债务重组考点精讲

【知识点1】债务重组的含义 1.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人 按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 2.特征：债务人发生财务困难是债务重组的前提；债权人作出 让步是债务重组的实质。
借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得
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2．债权人：将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额先冲减 减值准备以后分析：
（1）借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出；
（2）贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期资产减值损失。
会计分录： 借：银行存款 ① 坏账准备 ③ 营业外支出—债务重组损失（借差）④ 贷：应收账款 ② 资产减值损失（贷差）⑤
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小结：

应付债务 账面余额
非现金资产 公允价值
非现金资产 账面价值
债务重组利得
转让资产损益
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总损益

（5）会计分录(原则：先做正常销售处理，然后替换账户） ①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金