上市公司内部控制提出具体要求。 • 2006年6月5日上交所发布《上海证券交易所上市公司内部控制指引》 • 2006年6月6日国资委发布《中央企业全面风险管理指引》 • 2006年7月15日财政部发起成立“企业内部控制标准委员会” • 2006年7月15日中注协发起成立“会计师事务所内部治理指导委员会” • 2006年9月28日深交所发布《上市公司内部控制指引》，规定2007年6月30日前，深市主板上市公司均要按要求披露内部控制制度的制定
的态度和方式 制衡与问责制度
权责分工
聘用
岗位职责
财务报告和信息披露方面 存在弄虚作假
高层管理基调
关键人员的更换 建立并实施独立
频率
董事制度
岗位职责
定岗
管理层胜 任能力
未经授权、滥用职权或者 采取其他不法方式侵占、挪
用企业资产
与利益相关方的关 管理人员相互交 关注“内部人控
系
流的频率
制”
职责分解
强制休息或轮 经营层胜 在开展业务活动中非法使
内部控制发展到一新的阶段。
3
• 控制环境 • 风险评估 • 控制活动 • 信息和沟通 • 监控
4
• 无论内部控制设计和执行得多好，它也只能对于管理层和董事会就企业目标的实现 提供合理的保证。实现的可能性受所有内部控制系统固有的局限的影响，这包括以 下的事实：
5
• 1996年12月财政部发布《独立审计具体准则第9号一内部控制和审计风险》 • 1997年5月中国人民银行发布《关于加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一个关于内部控制的行政规定。 • 1999年证监会发布《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》，开始要求上市公司建立内部控制。 • 2000年证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》，要求商业银行、保险公司、证券公司必须建立健全内部控制，并对内部控
经历了实施塑造及理论完善，内部控制从对单项经济活动进行控制变成对全部经济活动进行控制。
四、内部控制结构(20世纪80年代)
将内部控制环境纳入结构中，并不再区分管理控制及会计控制。完成从实践到理论的升华。
五、内部控制整体框架(20世纪90年代)
内部控制理论的系统升级，是划时代的。
六合理性和有效性做出说明。 • 2000年7月全国人大发布《会计法》，首次以法律的形式对企业的内部控制做出相应的规定，将其纳入企业内部会计监督 • 2001年2月证监会发布《证券公司内部控制指引》，要求证券公司健全内部控制机制，完善内部控制，以规范公司经营行为;要求证券公
司应当按照指引的要求，建立运行高效，制定科学合理、切实有效的内部控制。 • 2001年6月财政部发布《内部会计控制规范一基本规范(试行)》和《内部会计控制规范一货币资金(试行)》 • 2005年10月19日证监会国务院发布《关于提高上市公司质量意见》，国务院首次就上市公司工作批转发布文件。 • 2006年5月深交所发布征求《上市公司内部控制指引》意见的通知，揭开了中国上市公司内部控制体系制度建设的序幕 • 2006年5月17日证监会发布《首次公开发行股票并上市管理办法》第29条规定，发行人有CPA出具无保留的内部控制报告，证监会首次对
航天神舟投 资管理有限公司 《内部控制——整体构架》培训
2009年11月
1
The Committee of Sponsoring Organizations 内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的 设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证：
2
一、内部牵连(18世纪产业革命前)
岗
任能力 用企业资产牟取不当利益
对违规行为的处理
对财务报告的态 建立内部审计制
度和行动
度
权责匹配
培训
员工胜任 能力
高级管理人员舞弊给内部 控制和经营管理可能造成的
重大影响
管理层对干预或逾越 既定控制的态度
对数据处理、会 计和人事职能的态
度
完善信息披露制 度
目标的合理性
知识和经验 组织结构变化
员工人数 汇报机制
• 三、田文华说，新西兰恒天然公司在三鹿集团的董事会中要求召回产品，但参加会议的许多高管认为，召回产品会造成声誉受损 ，于是决定以悄悄换回的方式取代召回。“当我们说了这一建议后，新西兰方代表没有反对，所以这个提议就通过了”。
• 四、杭志奇则在法庭上供述，在这次会议上，大家研讨形势认为，当时正处于奥运前夕，且消息泄露后将极大影响三鹿的声誉， 所以决定对奶制品中含三聚氰胺一事在扩大会议的范围内严格予以保密，对外将三聚氰胺称为“A物质”。
考评、问责
晋升、解聘 （淘汰） 薪酬、补偿、
激励 离岗限制
员工单独或者串通舞弊给 公司造成损失
8
三鹿事件
• 一、2007年12月以来，三鹿集团陆续收到消费者投诉，反映有部分婴幼儿食用该集团生产的婴幼儿系列奶粉后尿液中出现红色沉 淀物等症状。
• 二、2008年7月24日，三鹿将16批次婴幼儿系列奶粉送往河北省出入境检验检疫局检验检疫技术中心检测，当时考虑到产品的声誉 问题，三鹿并没有向该中心说明是自己的成品，而仅表示是原料或其他东西。在送审过程中，三鹿集团还想方设法予以保密。
和实施情况 • 2008年6月28日，五部委发布我国首部《企业内部控制基本规范》，首先在上市公司执行，鼓励非上市的其他大中型企业执行
6
7
诚信与道德
管理层的理念及 董事会或审计委
经营风险
员会
组织机构与权 责
人力资源政策 和措施
胜任能力
反舞弊机制
员工行为准则和道 对待和承担风险 权责分明，建立
德规范
对管理钱、 财、物的不同岗位进行了分离，并利用其勾稽关系相互核对．
二、内部牵连制度(18世纪产业革命后到20世纪40年代)
演变由组织结构、职务分离、业务程序及处理手续等因素构成的控制系统。以查错防弊为的目的，以职务分离和交互核对为手法，以 钱、账及物等会计事项为主要控制事项。
三、内部控制制度(20世纪40年代到80年代)
• 五、作为公司中层管理人员的被告人吴聚生也声称，杭志奇在其后打电话把他叫进办公室，要他将因“ 非乳蛋白态氮”检测不合 格而被加工三厂拒收的原奶转送他处时，杭志奇也仅仅告知他原奶中含的是“A物质”，并表示这个物质属于“非乳蛋白态氮”， 对人体有害，但掺杂在液态奶中问题不大。