①16 800 16 800
③2 100 18 900
740 000
641 000
99 000 4 200 94 800 13 000 32 800 67 000 （转下）
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项目
资产 长期股权投资 商誉 资产合计 负债 股本 资本公积 盈余公积
未分配利润
少数股东权益 调整分录合计
P公司 S公司
调整分录
1 038 000
6
10.6.2 控制权取得日后第一年的工作底稿
【例10-5】承【例10-4】，假定S公司 20×7年实现净利润21 000元，提取盈余公积2 100元，当年没有分配股利，年末未分配利润31 900元。20×7年间P公司与S公司之间未发生集 团内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定 之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报
【例10-6】承【例10-5】假定S公司于 20×8年2月28日发放现金股利16 000元，20×8 年实现净利润54 000元，提取盈余公积5 400元。 20×8年度P公司与S公司的个别财务报表数据见 表10-12。20×8年间P公司与S公司之间未发生 集团内部交易，并假设公司的会计处理与税法规 定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并 报表的影响。
1
2
同一控制下下合并财务报表的编制原理
控制权取得日的工作底稿 【例10-4】P公司20×7年1月1日以212 000 元银行存款购买了S公司80%的股权，P公司控 制了S公司。假定该项控股合并为同一控制下的 合并，按《企业会计准则第33号——合并财务 报表》的规定，应该采用权益结合法进行处理。 其他资料同【例10-1】。P公司的资本公积中股 本溢价为400 000元。
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2.20×8年度P公司合并工作底稿的编制
调整分录为：
（1）借：长期股权投资 60 000
贷：投资收益
43 200
母年初未分配利润 16 800
（2）借：投资收益 12 800
184 800
少数股东权益
46 200
8
3.将母公司按权益法确认的投资收益抵销
借:投资收益
16 800
少数股东收益 4 200
年初未分配利润
13 000
贷:提取盈余公积
Hale Waihona Puke 2 100年末未分配利润 31 900
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20×7年12月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。
项目
P公司 S公司
调整分录
借方
贷方
50 200
31
900
②31 900 34 000
377 800
184 800 1 601 000
489 000
200 000
556 000
④85 600 328 400
③31 900 18 900
67 000
② 46 200 46 200
377 800
11
10.6.3 控制权取得日后第二年的工作底稿
合并后金额
收入
500 000 240 000
投资收益
③16 800
费用
422000 219 000
净利润 少数股东损益 归属母公司损益 年初未分配利润 利润分配
78 000 21 000 16 800 ③4 200
5 000 13 000 ③13 000 32 800 2 100
年末未分配利润 50 200 31 900 34 000
235 000 107 000 ① 107 000
未分配利润
5 000 13 000 ① 13 000
少数股东权益
①42 000
净资产合计 996 000 210 000
抵销分录合计
306 000 306 000
合并后金额
1 512 000 474 000 200 000 556 000 235 000 5 000 42 000
【例10-1】非同一控制下的控股合并在购买日 和购买日后合并财务报表的编制。
假定P公司20×7年1月1日以212 000元银行存 款购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司。该 项控股合并为非同一控制下的合并。20×7年1月1 日在购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如 表10-1所示.在购买日，S公司部分资产和负债的账 面价值与公允价值存在差异,详细资料见表10-2.除 表10-2列示的资产和负债外,其他可辨认净资产的公 允价值与账面价值一致。假设P公司与S公司之间除 了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并 假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差 异,且不考虑所得税对合并报表的影响。
借
贷
合并后金 额
1 181 000 420 000
1 601 000
168 000
①16 800 ②184 800
1 349 000 420 000 16 800
300 000 189 000
200 000 50 000 ②50 000
556 000 40 000 ②40 000
242 800 109 100 ②109 100
20×7年1月1日P公司编制的合并资产负债表工作底稿 简表所示。
项目
P公司 S公司
调整与抵销分录
借
贷
资产
1 290 000 390 000
①168 000
负债
294 000 180 000
股本
200 000 50 000 ① 50 000
资本公积
556 000 40 000 ① 40 000
盈余公积
表的影响。
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（一）调整分录为：
1.将长期股权投资按权益法进行调整:
借:长期股权投资 16 800
贷:投资收益 16 800
（二）抵销分录为:
2.将子公司所有者权益与母公司长期股权投资
抵销
借:子股本
50 000
子资本公积
40 000
子盈余公积
109 100
子公司未分配利润 31 900
贷:长期股权投资
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1.20×8年度P公司对长期股权投资会计处理：
P公司对S公司的投资采用成本法核算。
（1）20×8年2月28日，P公司记录来自S公
司的现金股利12 800元（16 000×80%），确认
为投资收益。
借：银行存款 12 800
贷：投资收益
12 800
（2）20×8年年末，成本法下P公司对S公司
实现的净利润不作账务处理。
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2、合并工作底稿的调整与抵销分录
（1）将P公司的长期股权投资与S公司的净
资产抵销,将S公司可辨认净资产账面价值的20%
确认为少数股东权益。
借：股本
50 000
资本公积 40 000
盈余公积 107 000
未分配利润 13 000
贷：长期股权投资——S公司168 000
少数股东权益
42 000
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