第三章
消 费 税
第一节 消费税的概念
消费税是以特定消费品或消费行为 为课税对象征收的一种税。 是一个世界性的税种
2015年2月5日
消费税的特点
1.征收范围具有较强的选择性 2.征收环节单一
四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一 次性缴纳，其他环节不再缴纳。
3.税率差别较大 4.实行从价计征、从量计征以及从价与从量结 合的计税方法 5.税负可以转嫁，是价内税
2015年2月5日
（五）从高适用税率征收消费税，有两种情 况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未 分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费 品销售的（即使分别核算也从高税率）。
2015年2月5日
第六节应纳税额的计算
一.生产销售环节 (一).直接对外销售 从价计征 从量计征 混合计征
2015年2月5日
体现消费政策，调整产业结构 正确引导消费，抑制超前消费 调节支付能力，缓解分配不公 保持原有税负，稳定财政收入
2015年2月5日
第二节
消费税的征税范围 纳税人 税率
征税范围
1. 一些过度消费会对身体健康、社 会秩序、生态环境等方面造成危害 的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和 焰火； 2. 奢侈品和非生活必需品，如贵重 首饰及珠宝玉石、化妆品；
2015年2月5日
选择题
【例题】在现行消费税的征税范围中，除卷 烟、粮食白酒、薯类白酒之外,其他一律不得 采用从价定率和从量定额相结合的混合计税 方法。( )
2015年2月5日依据：按调拨的价格和核 定价格确定。 调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与 购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国 家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交 易(定货)会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格 确定。 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比 例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格＝该牌号规格卷烟市 场零售价格÷(1+35％)
2015年2月5日
某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一 非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产 的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门 市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。 汽车轮胎的消费税税率为3％，该项业务应缴 纳的消费税额为（ )。 应纳税额=77.22÷(1+17％)×3％=
2015年2月5日
计税依据的特殊规定
(一)卷烟从价计征的计税依据：按调拨的价格和核 定价格确定。 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟， 按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于 计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定 价格征收消费税。 非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数 量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条 包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。
2015年2月5日
酒类包装物押金
2015年2月5日
从价定率的计算
(二)含增值税销售额的换算 消费税的计税依据是含消费税、不含增值税 的销售额 应税消费品的销售额=含增值税的销售额 ÷(1+增值税税率或征收率)
计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的 依据，也是其计征增值税的依据。
2015年2月5日
生产销售卷烟、粮食白酒、薯白酒从量定额 计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、 自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额 计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委 托方回收数量、移进使用数量。
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选择题
【例题7】某酒厂2006年4月销售自产粮食白酒2000 斤，每斤酒售价45元，连同价值10000元的包装物一 起销售，共取得不含税销售额100000元，本月应纳 消费税为( )。 A 1000元 B 18500元 C 23500元 D 21000元 【答案】D 【解析】粮食自酒消费税实行复合计税，应纳 税额=2000×0.5+100000×20％=21000(元)。
消费税：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（万元） 增值税：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（万元）
2015年2月5日
选择题
【例题10】纳税人用于( )的应税消费品， 应以其同类应税消费品的最高销售额为依据 计算消费税。 A 投资入股 B 低偿债务 C 换取生产资料 D 换取生活资料 【答案】ABCD 【解析】应税消费品只有在上述情况下， 以最高销售价格确定消费税的计税销售额。
2015年2月5日
从价定率的计算
(一)销售额确定 计税销售额是纳税人销售应税消费品向购 买方收取的全部价款和价外费用。
1．价款：价款中包含消费税税额，但不包括 增值税税额； 2．价外费用：内容与增值税规定相同。 即： 对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的 销售额与计算增值税的销售额是一致的。
2015年2月5日
2015年2月5日
消费税与增值税计税依据含消 费税和价外收入，不含增值税。
2015年2月5日
【单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般 纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税） 250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计 征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000 元
2015年2月5日
计税依据的特殊规定
(二)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产 应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数 量征收消费税。 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟， 按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于 计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定 价格征收消费税。 非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数 量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条 包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。
2015年2月5日
计税依据的特殊规定
(三)纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿 债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同 类应税消费品的最高销售价格为依据计算消 费税。
【例题· 计算题】某葡萄酒生产企业，按10%税率交消费税。
销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。 最高价为每吨200元，最低价每吨为180元
2015年2月5日
征税范围
3. 高能耗及高档消费品，如摩托车、 小汽车 4. 不可再生和替代的石油类消费品， 如汽油、柴油 5. 具有一定财政意义的消费品，如 汽车轮胎
2015年2月5日
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征税品目
2.酒及酒精 4.贵重首饰及珠宝玉石
1.烟 3.化妆品
5.鞭炮、焰火
7.汽车轮胎
6.成品油
8.摩托车
选择题
【例题4】消费税的计税销售额不应包含增值 税税额，如果销售额中未扣除增值税，需要 运用公式进行换算，公式中的税率或征收率 不可能是( )。 3％ 13％ 17％
2015年2月5日
二、销售数量规定
1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的 进口数量。
2015年2月5日
从量定额的计算
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品 的数量。 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进 口征税数量。
2015年2月5日
(四)酒类关联企业间关联 交易消费税处理
纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企 业之间的业务往来作价的，税务机关有权调整其计 税收入额，核定应纳税额。调整方法有四种: 按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的 价格
按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得 的收入和利润水平 按照成本加合理的费用和利润 按照其他合理的方法
用于其他方面的，于移送使用时纳税 如：用于生产非应税产品、在建工程、提 供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等
2015年2月5日
小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本 企业做的破坏性实验，应按视同销售处理， 无同类售价，以组价计算。
在本企业的,不纳税.
2015年2月5日
选择题
【例题 】下列各项中，应当征收消费税的有 （ )。 A 用于本企业连续生产的应税消费品 B 用于奖励代理商销售业缋的应税消费品 C 用于本企业生产性基建工程的应税消费品 D 用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品 【答案】BCD 【解析】A选项中，将自产应税消费品用于本 企业连续生产应税消费品,税法规定不变消费税， 为的是避免重复征税。
3.委托加工应税消费品的单位和个人 4.进口应税消费品的单位和个人
2015年2月5日
2015年2月5日
消费税的扣缴义务人
纳税人委托加工应税消费 品，由受托方向委托方交 货时代收代缴税款。 受托方为个体经营者时， 由委托方交税。
2015年2月5日
消费税的税率 (教材)
比例税率：45%；30%；25%；20%； 15%；12%；10%；9%；5%；3%. 定额税率：150元/标准箱；0.5元/ 斤；250元/吨；220元 /吨；0.28 元/升；0.2元/升；0.1元/升
2015年2月5日
第三节
消费税的计算
消费税三种计税方法
三种计税方法 适用范围 1．从价定率 计税 计税公式 除列举项目之外 应纳税额=销售额 的应税消费品 ×比例税率
2．从量定额 计税
3．复合计税
啤酒、黄酒、成 应纳税额=销售数 品油 量×单位税额
卷烟、粮食白酒、 应纳税额：销售额 薯类白酒、 ×比例税率+销售 数量单位×税额