应收及预付账款的核算
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一、知识必备
（一）核算重点
1.应收账款
2.应收票据
3.预付账款
4.坏账损失
（二）核算科目
二、应收及预付账款核算示例
（一）应收账款的核算
（二）预付账款的核算
三、应收及预付账款核算常见原始凭证
一、知识必备
（一）核算重点
1.应收账款
应收账款是房地产企业因承建工程、销售产品和提供劳务等原因，应向发包单位、购货单位或接受劳务单位收取的款项。

2.应收票据
应收票据是房地产企业在采用商业汇票结算方式下，因工程价款结算、对外销售商品、提供劳务等原因而收到的商业汇票。

3.预付账款
预付账款是房地产企业按照规定，预先支付给分包单位的款项和预先支付给供货单位的款项。

4.坏账损失
（1）坏账损失的定义
当应收账款无法收回或收回的可能性极小的，就会产生坏账。

由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

（2）坏账的核算方法
1、直接转销法
直接转销法，是只在实际发生坏账时，才将坏账损失记入当期损益，同时冲销应收款项。

2、备抵法
备抵法，就是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备账户，待实际发生坏账时，冲销坏账准备账户。

常用估计坏账损失的方法有：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。

①应收账款余额百分比法
余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

②账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。

采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏
账损失预计金额。

③销货百分比法
销货百分比法是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。

一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。

企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。

（二）核算科目
房地产企业应当设置“应收账款”和“坏账准备”科目。

1、“应收账款”科目。

该科目用来核算公司因承建工程、销售产品和提供劳务等原因，应向发包单位、购货单位或接受劳务单位收取的款项。

该科目借方登记应收账款的发生额，贷方登记应收账款结算转销数。

余额在借方，表示表示期末实际拥有的应收账款。

本科目应设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细科目，并按分包单位和供货单位名称设置明细账，进行明细核算。

2、“坏账准备”科目。

“坏账准备”科目是“应收账款”科目的备抵科目，其贷方登记施工公司按规定应提取的坏账准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏账损失；借方登记已确认坏账损失的冲销数。

房地产企业应当设置“预付账款”科目进行核算，用来核算房地产企业按照规定，预先支付给分包单位的款项和预先支付给供货单位的款项。

该科目借方登记按照规定预先支付给分包单位的款项和预先支付给供货单位的款项，贷方登记供货单位交付材料物资金额以及收到退回的预付账款。

本科目应设置“预付分包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目，并按分包单位和供货单位名称设置明细账，进行明细核算。

二、应收及预付账款核算示例
（一）应收账款的核算
贷：工程结算 1340000
贷：坏账准备 30000
借：坏账准备 500000
贷：应收账款——应收工程款 500000
贷：坏账准备 160000 借：银行存款 1000000 贷：应收账款——应收工程款 1000000
（二）预付账款的核算
借：预付账款——预付分包单位款 45000 贷：银行存款 45000
借：预付账款——预付供应单位款 5000 贷：银行存款 5000
三、应收及预付账款核算常见原始凭证例2-1（1）
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例2-2（1）
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例2-5（2）
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例2-6（2）
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