到期不能收回的带息票据，期末不再 计提利息，其所包含的利息，在有关 备查簿中进行登记，待实际收到时， 再冲减收到当期的财务费用。
第五章 应收及预付项目
如上例为11月1日收到票据，则12月31 日应计提两个月的利息 应计利息＝117000×9%÷12×2=1755
借：应收票据 1755 贷：财务费用 1755
借：应收账款——C公司
234000
贷：应收票据——C公司
234000
③如属于银行承兑汇票？
付款方账务处理？
第五章 应收及付项目
（二）带息商业汇票的核算
华光公司9月12日销售乙产品，货款为100000元， 增值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个 月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%，票面 金额为117000元
第五章 应收及预付项目
预付及其他应收款 坏账损失及其核算 应收债权融资
第五章 应收及预付项目
§1 应收票据
由收款人或付款人 （或承兑申请人）签发，由承兑人承兑， 应收票并据于的到概期念日向收款人或被应背收书票人据的核算
及其计价 支付款项的票据
商业汇票
商业汇票种类
第五章 应收及预付项目
商业承兑汇票 按承兑人
银行承兑汇票
带息商业汇票 按是否带息
不带息商业汇票
⑤划款通知
⑦通知收款 ③到期委托收款
第五章 应收及预付项目
收款人
程序
①供货 ②签发并承兑汇票
付款人
开户行
⑥联行往来 ④通知付款
开户行
第五章 应收及预付项目
一、应收票据的概念及其计价
含义 企业因销售产品而收到的商业汇票
计价
取得时的计价
面值
不带息票据 期末计价
贷： 财务费用
2400
应收票据
121200
银行存款
16800
第五章 应收及预付项目
§2 应收账款
一、应收账款的计价
应收账款应当按实际发生额记账
商业折扣(Commercial discount) 折扣销售 指企业因销售商品、
现金折扣产(C品as或h d提is供co劳un务t)等业务，应销向售折扣 购货单位或接受劳务单位收取的
注意： 代购货单位垫付运杂费在应收账款 科目核算，但不并入销售额计算增 值税，待收到款项时一并冲销
第五章 应收及预付项目
应收票据利息＝ 117000×3/12×9%=2632.5 票据到期价值= 117000+2632.5=119632.5
借：银行存款 贷：应收票据—A公司 财务费用
119632.5 117000 2632.5
第五章 应收及预付项目
注意：
半年末和年末
期末按应收票据的票面价值和确定的利 率计算计提票据利息，并增加应收票据 的账面余额，同时，冲减“财务费用”
收到票据
借：应收票据—C公司
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税金——应交增值税（销项税额）34000
票据到期
第五章 应收及预付项目
①12月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付， 款项已入账
借：银行存款
234000
贷：应收票据——C公司
234000
②上述商业承兑汇票到期时，C公司无力支付账款
收到票据
借：应收票据—A公司
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税金—应交增值税（销项税额） 17000
第五章 应收及预付项目
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限 票据到期价值=票面金额+到期利息
利率—年利率
注意 期限
月——以到期月份中与出票 日相同的那一天为到期日
日——从出票日起按实际经 历天数计算
带息票据
面值＋已计提利息
第五章 应收及预付项目
二、应收票据的核算
取得 收回 转让
贴现
应收票据
收到的票据面值 收到款项转销的票据
计提的利息
转让的票据 转作应收账款的票据
贴现转销的票据
尚未到期票据 的账面价值
备查账
第五章 应收及预付项目
（一）不带息商业汇票的核算
1998年9月6日华光公司销售给C公司一批甲产品， 售价20万元，增值税税率为17%，收到对方开出 的期限为三个月的商业承兑汇票，票据面值为 234000元。
2月1日收到票据金额时：
借：银行存款 119632.5 贷：应收票据 118755 财务费用 877.5
第五章 应收及预付项目
如果2月1日票据到期，付款方无力支付，则 对于没有计提的利息不再计提，而在备查账 中登记，待收到时冲减收到当期的财务费用
借：应收账款 118755 贷：应收票据 118755
假设6月1日收到：
借：银行存款 119632.5 贷：应收账款 118755 财务费用 877.5
第五章 应收及预付项目
（三）应收票据转让
借：物资采购（原材料、库存商品） 应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
①有差额的话如何处理？ ②带息商业汇票转让如何处理？
例题
第五章 应收及预付项目
款项，属于经营活动所形成的债权。
第五章 应收及预付项目
（一）商业折扣
A公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台 300元，购买20台，可得20%的商业折扣。
发票金额＝20×300×（1－20%）＝4800
商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响， 在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金 额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认
第五章 应收及预付项目
（二）现金折扣 2／10，1／20，N／30
账务处理：总价法、净价法 折扣作为理财费用 某公司9月5日销售产品一批，价款10000元， 增值税销项税1700元，发票上注明的付款条件 为1/20，2／10，N/30 在10天折扣期内收到货款 11700×98%＝11466
在20天折扣期内收到货款 11700×99%＝11583
在折扣期之后收到货款 11700
第五章 应收及预付项目
二、应收账款的核算
应收账款
应收的款项
收回的款项
出售、贴现
债务重组转出的款项
作为坏账冲销的款项 尚未收回的款项
明细核算：按债权单位设置明细账（三栏式）
第五章 应收及预付项目
（一）不存在商业折扣情况下的应收账款核算 某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58000元，使用的增值税率为17%，代购货 单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续
某企业2004年9月1日以当年5月1日取得面值 120000元、6个月到期的带息（票面利率6%）商 业汇票购买原材料一批，增值税专用发票注明价 款120000元，增值税20400元，不足部分以转账 支票支付。
借：物资采购（原材料、库存商品） 120000
应交税金——应交增值税（进项税额） 20400