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三、计算及账务处理题
A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方 约定，自2000年12月31日A公司租赁某设备4 年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的 公允价值和账面价值均为100万元。预计租期 届满时资产余值为20万元，由A公司的母公司 担保6万元，由担保公司担保10万元，A公司在 租期届满时将返还该设备，设备用于生产部门。 假定没有初始直接费用。合同约定的年利率为 10％，A公司采用实际利率法分摊租金费用。 采用直线法计提折旧，相关折现系数见下表：
未确认融资费用=1 260 000-991 950 =268 050 (元)
高级财务会计 习题参考答案
Key to Exercise
1
第一章 所得税
一、单项选择题 1. C 2. C 3. D 4. B 5. B 6. B 7. B 二、多项选择题 1. ABCDE 2. BC 3. ABCD 4. ABCDE 5. ACD 6. ABDE 7. ABCD
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三、计算及账务处理题
2006年：
借：所得税费用
330 000
递延所得税资产
6 600
贷：应交税费_应交所得税
376 200 336 600
6
ห้องสมุดไป่ตู้
2007年：
借：所得税费用
330 000
递延所得税资产
6 600
贷：应交税费_应交所得税
2008年：
借：所得税费用
330 000
贷：应交税费_应交所得税
递延所得税资产
336 600
贷：股本
4 120 000
(2) 借：应收账款_美元
1 644 000
贷：主营业务收入
1 644 000
(3) 借：应付账款_美元 1 642 000
贷：银行存款_美元
1 642 000
(4) 借：银行存款_美元 2 460 000
贷：应收账款_美元
2 460 000
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银行存款
100 000 8.25 825 000 (1)500 000 8.24 4 120 000 (3)200 000 8.21 1 642 000 (4)300 000 8.2 2 460 000
＝-23 000（元） 应收账款汇兑损益=400 000×8.2-(4 125 000 ＋1644 000-2 460 000）
＝3 280 000-3 309 000
＝-29 000(元） 应付账款汇兑损益＝-8 000 汇兑损益净额＝-23 000－29 000＋8 000
＝-44 000（元）
根据上述资料，作出A公司和B公司对应的 会计处理。
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(一) 承租方A公司的会计处理 1. 确认租赁资产及负债
计算最低租赁付款额的现值 最低租赁付款额= 300 000×4+60 000
=1 260 000(元)
最低租赁付款 30额 00现 0P0V值 I1F 0%4,A 6000P0V1I0%F4, 9919(元 5)0
270 600 59 400
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第二章 外币折算
一、单项选择题 1. C 2. D 3. D 4. C 5. B 6. A 二、多项选择题 1. BDE 2. ABCDE 3. ABC 4. AD
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三、计算及账务处理题
1. 编制7月份发生的外币业务的会计分录.
(1) 借：银行存款_美元 4 120 000
A公司于2005年1月1日开始对某行政用设备 计提折旧，原价为60万元，假定无残值。会计 上采用4年期直线法计提折旧，而税务上则采 用6年期直线法确定折旧口径。A公司采用成本 与可收回价值孰低法进行固定资产的期末计价。 2005年末可收回价值为36万元，2008年6月1 日A公司出售该设备，售价为20万元，假定无 相关税费。该公司每年的税前会计利润为100 万元，所得税税率为33％。根据以上资料，采 用资产负债表债务法作出2005－2008年所得 税的会计处理。
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3. 编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款_美元
8 000
财务费用
44 000
贷：银行存款_美元
23 000
应收账款_美元
29 000
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第三章 租赁
一、单项选择题 1. B 2. D 3. B 4. B 5. C 6. A 二、多项选择题 1. ABCD 2. ABC 3. ACD 4. ABCDE 5. BCDE 6. ACE 7. BCE
应交所得税
376 200 336 600 336 600 270 600
递延所得税资 产
本期所得税费 用
46 200 330 000
6 600
6 600 -59 400
330 000 330 000 330 000
5
2005年：
借：所得税费用
330 000
递延所得税资产
46 200
贷：应交税费_应交所得税
700 000 700 000
5 763 000 8.2 5 740 000
23 000
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应收账款
500 000 8.25 4 125 000 (2)200 000 8.22 1 644 000 (4)300 000 8.2 2 460 000
400 000 400 000
3 309 000 8.2 3 280 000
3
年度
2005 2006 2007 2008
账面价值 360 000 240 000 120 000 0
计税基础 500 000 400 000 300 000 0
差异
140 000 160 000 180 000 0
期末递延所得 税资产
递延所得税资 产发生额
46 200 46 200
52 800 6 600
59 400 0 6 600 -59 400
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项 目 2005
2006
2007
2008
税前会计利润 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000
可抵扣暂时性 140 000 差异
20 000 20 000 - 180 000
应纳税所得额 1 140 000 1 020 000 1 020 000 820 000
29 000
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应付账款
200 000 (3)200 000 8.21 1 642 000
8.25 1 650 000
8 000
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2. 计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算 过程。
银行存款汇兑损益＝700 000×8.2－（825 000＋4 120 000-1642 000＋2 460 000） ＝5 740 000－5 763 000