第九章税种的分类和税制结构
经合组织（OECD）分类
国际货币基金组织 （IFM）分类标准
1 所得税（包括对所得、利润和资 本利得的课税）
所得税
2 社会保险税(包括对雇员、雇主 及私营人员课税）
3 薪金及人员税
社会保险税（非税收入） 薪金及人员税
4 财产税（包括对不动产、财产增 值、遗产和赠与的课税）
进税率为主。
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二、所得税的类型。
•
1.分类所得税 所谓分类所得税，亦称“分类税制”，是针
对各种不同性质的所得，如对工资和薪金、利息
和股息等，分别规定不同的税率进行课征的那一
类所得税。这类税率多为比例税率或较低的超额
累进税率。
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• 2.综合所得税 • 所谓综合所得税，也称“综合税制”，
10
250
3 超过10000～30000元的部分
20
1250
4 超过30000～50000元的部分
30
4250
5
超过50 00章税种的分类和税制结构
• 4)稿酬所得，适用比例税率，税率为20％， 并按应纳税额减征30％；
• 5)特许权使用费所得，利息、股息、红利 所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶 然所得，适用比例税率，税率为20％。
是将纳税人的各项不同性质的所得加以 合并，综合计征的那一类所得税。 • 这类所得税，通常是将纳税人的综合所 得，按其家庭情况准予扣除不同项目的 免税额，再以其余额衡量纳税人的纳税 能力按超额累进税率课税。
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• 3.分类综合所得税 • 所谓分类综合所得税，亦称“混合税
制”，是对一定收入数量以下的所得采 用分类所得税办法征收，而当其各类所 得数额之和达到某一规定标准时，则再 加征综合所得税。 • 三、个人所得税 • 个人所得税是以纳税人个人的所得为课 税对象的一种税收。
• （1）所得税，包括对所得、利润和资本 利得的征税；
• (2)社会保险税，包括对雇主、雇员和自 营人员的征税；
• （3）薪金及人员税；
• (4)财产税，包括对不动产、财产值、遗 产和赠与的征税；
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• (5)商品与劳务税，包括产品税、销售税、 增值税、消费税等，也包括对进出口征收 的关税；
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X2 I3 I2
B
I1
(P1+t)X1＊+P2X2＊=m
P1X1+P2X2=m－tX1＊
A C
P1X1+P2X2=m
0
X1
消费税和所得税对消费者选择的效应比较
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• (2)所得税是一种直接税，一般不能像商 品税那样可以通过调整价格的办法转嫁税 负，因此政府可以比较有针对性地利用税 收手段调节收入分配。
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级数
全月应纳税所得额
1
不超过500元的
2
超过500～2000元的部分
3
超过2000～5000元的部分
4 超过5000～20000元的部分
5 超过20000～40000元的部分
6 超过40000～60000元的部分
7 超过60000～80000元的部分
8 超过80000～100000元的部分
• （6）其他税。
•三 、 国 际 货 币 基 金 组 织 即 IMF(International Monetary Fund)的税 种分类
• IMF的税种分类方法与OECD基本一致。 所不同的只是将商品与劳务的税收一分 为二，国内部分列为第五类，进出口关 税列为第六类，另加第七类为其它税收。
• 四、公共税收制度的结构
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• 1.个人所得税的课征范围 • 就一般意义说，税收的课征范围指一个主
权国家的税收管辖权及于课税主体（纳税 人）和课税客体（课税对象）的范围。 • 2.个人所得税的课税对象：符合条件的个 人所得额 • 它包括：工资薪金所得；劳务报酬所得； 股息红利所得；利息所得；财产租赁所 得；特许权使用费所得；不动产所得等。
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• 个人所得税的课税对象，虽然定义为个人的所 得额，但所得额并不就是个人所得税的计税基 数或应税所得，还必须从中扣除必要的费用之 后才是应税所得。所谓必要的费用主要由两个 部分构成：一部分是为取得收人而必须支付的 有关费用，即所谓“事业经费”，另一部分是 为养家糊口而必需的“生计费”。
• 这种方法的优点，一是可以节约税务机关的人 力、物力消耗，简化征收管理手续；二是可以 避免或减少偷漏税，及时组织税款入库；三是 由于纳税人从未真正全部占有其收入，便可以 大大减轻纳税人的心理税收负担。而且，其私 人预算开支的安排是以税后收入为基础，也不 易产生减少开支或储蓄的压力。
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5 商品与劳务税（包括产品税、销 售税、增值税、消费税及进口关 税等）
6 其它税收
7
财产税 国内商品与劳务税
进口关税 其它税收
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• 关于公共税收制度的结构问题在税 收理论史上曾经有过单一税制和复合税 制之争。所谓单一税制，就是由一种税 构成的税收制度。所谓复合税制，就是 由多种税构成的税收制度。在实践中， 单一税制始终没有付诸实现。所以通常 所说的税收制度，实际上是就复合税制 而言的。 作为复税制，不同历史的发展 阶段各国的主体税种则各不相同。
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• 在主体税种的选择上，以希克斯（J. R. Hicks）和约瑟夫（M. F. N.Joseph）为代 表的西方经济学家最为推崇对所得征税。 其原因在于：
• （1）所得税给纳税人带来的额外负担也 就是对经济效率的损害程度较商品税为轻， 因为所得税不改变商品的相对价格，对消 费者的选择和资源配置的干扰相对要小。
• 3.个人所得税的适用税率 • 应纳税额=应税所得×适用税率
• 西方国家的个人所得税税率目前大都以累进税 率为基本形式。
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• 4.个人所得税的课征方法 • （1）从源征收法，是指在支付收入时代扣代缴
个人所得税。通常的情况是，在支付工资、薪 金、利息或股息时，支付单位依据税法负责对 所支付之收入项目扣缴税款，然后汇总缴纳。
• 5.中国的个人所得税 • 个人所得税是对我国公民个人和我国境
内的外籍个人取得的应税收入而开征的 一种税种。 • （1）纳税人和征税范围。 • 个人所得税的具体征税范围包括： • 1)凡在中国境内有住所，或者无住所而在 境内居住满1年的个人，也称居民纳税人， 无论在中国境内还是在境外的个人所得， 均应征收个人所得税。
• 四、公司所得税 • 公司所得税是以公司（厂商）组织为纳税
义务人，对其一定期间内的所得额（利润 额）课征的一种税收。 • 1.公司所得税的课征范围
•
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• 公司所得税的课征范围也是由各国所行 使的税收管辖权决定的。将公司区分为 居民公司和非居民公司，居民公司取得 的来源全世界范围的所得以及非居民公 司取得的来源于该国疆域范围内的所得。
•
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• 2.税种的配置 • 税种的配置实际上研究的是各个税种之间
的相互配合问题。在此基础上，才能合理 设置各种税种，使其相互协调、相互补充， 形成一个能在总体布局上体现税收原则要 求的税收体系。 • 由各个税收构成的相互协调、相互补充的 税收体系，总是以某一种或几种税居于主 导地位。这种居于主导地位的税种就构成 税制结构中的主体税种，主体税种的选择 对于税种的合理配置具有关键意义。
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• 净所得并非应税所得。从纳税人的总所得到净所 得，从净所得到应税所得，通常要经过一系列复 杂的计算程序。
• 总所得 － 税法允许的不计入项目=毛所得 • 毛所得 －必要的费用支出=调整毛所得 • 调整毛所得 －税法允许的扣除项目=净所得 • 净所得 －个人宽免额=应税所得 • (3)所得课税通常按累进税率课征。多以超额累
• （2）申报清缴法，就是分期预缴和年终 汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全 年估算的总收入额，并按估算额分期预缴 税款。到年度终了时，再按实际收入额提 交申报表，依据全年实际应纳所得税额， 对税款多退少补。
• 这种方法的优点主要是在税务管理上，对 税务机关和纳税人都方便易行。
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税率100%
r4 r3
r
r2 r1 0
m
P “拉弗曲线”
N
R 税收
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• 第三节 对所得的课税 • 一、所得课税的一般概念 • 所得税，就是以所得为课税对象，向取
得所得的纳税人课征的税。这一课税体 系，主要包括个人所得税、公司所得税 和社会保险税（工薪税）。 • 1.所得课税的特点 • (1)所得课税对象是扣除了各项成本、费 用开支之后的净所得。 • (2)应税所得额的计算，通常要经过一系 列复杂的程序。
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• 税制结构的设计应以税收原则为标准， 要解决的问题主要有三个方面：一是税源的 选择问题；二是税种的配置问题；三是税率 的安排问题。
• 1.税源的选择
• 在税源的选择问题上，主要是考虑税源与税 本的关系。税本是指创造税源的资本。税本、 税源、税收之间的关系是：有税本才有税源， 有税源才有税收，所以税源的选择问题实际 上研究的是如何选择税源才能不使税收侵蚀 税本。
• (3)所得税作为一种经济的内在稳定器， 可以起到较好的稳定经济的作用。
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• 3.税率的选择 • （1）税率水平的确定 • 当确定国家的总体税率水平时，必须要保
证不超出税率的一定临界点。 • （2）税率形式的确定 • 税率的形式主要有两种，一是比例税