如何预计合同总收入和合同总成本

朱永才根据国资委和财政部2003年8月19日联合发布的《关于做好执行〈企业会计制度〉工作的通知》规定，要求到2005年止，用3年的时间在国有企业完成执行《企业会计制度》的工作。对施工企业来说，相比于此前实行的《施工企业会计制度》，执行新的《企业会计制度》后，显著变化之一就是在合同履行完毕前，对合同结果能够可靠预计的，应根据合同预计总收入、合同预计总成本和合同完工程度来确认合同收入和合同费用。对合同完工程度的确定，《企业会计准则－建造合同》规定可以选用下列三种方法：

（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；

（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；

（3）已完合同工作的测量。

在实务中，施工企业普遍采用前两种方法确定合同完工程度。因此，可靠预计合同的结果，即合同预计总收入、合同预计总成本，是运用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提，也是施工企业执行《企业会计制度》的一个关键问题。本文拟从以下几个方面探讨如何对合同总收入、合同总成本进行预计。

一、合同总收入、合同总成本的预计时点

由于设计变更和市场变化等因素的影响，工程价款的确定是一个动态的过程，不同时点预计的合同总收入、合同总成本往往是不相同的。确定合同总收入、合同总成本的预计时点应与《企业会计准则－建造合同》规定确认收入和费用的时点密切相关。对于合同结果能够可靠预计的建造合同，准则规定应在资产负债表日确认合同收入和合同费用。根据准则的指南解释，“资产负债表日”指各会计年度的最后一天，即公历12月31日。笔者认为：“资产负债表日”应指企业对外编报财务报告的截止日，对于中期报告(例如上市公司)来说是6月30日，对于年度报告来说是12月31日，对于清算或资产重组来说是其确定的基准日。

除了资产负债表日以外，施工企业还应在工程开工日对合同总收入、合同总成本进行预计。

一项建造合同，施工企业除了在资产负债表日对外编报财务报告予以披露外，在工程开工日至资产负债表日期间或上一个资产负债表日至下一个资产负债表日期间，一般还按月确认合同收入和合同费用，对企业内部和上级公司提供财务报告，是不是每个月末都要对合同总收入、合同总成本进行预计呢？这里，笔者先引入“合同毛利率”的概念，预计合同总收入与预计合同总成本的差额是合同毛利，合同毛利除以预计合同总收入即为合同毛利率。由一个项目部施工的一项建造合同，由于结算条件相同，施工技术和管理水平前后期基本一致，虽然不同时点的预计合同总收入有所不同，但合同毛利率是基本接近的。如果每个月末都要对合同总收入、合同总成本进行预计，导致日

常工作量非常大的，往往是事倍功半。因此，对于非资产负债表日的月度合同收入的确认，可由统计部门按专门方法进行计量确认；月度合同费用的确认可运用公式计算得出：月度确认的合同收入×（1－工程开工日预计的合同毛利率或上一个资产负债表日预计的合同毛利率）。

二、工程开工日的合同总收入、合同总成本的预计

工程开工日的预计合同总收入，以合同初始收入确认。合同初始收入根据合同情况分别认定：

1、承发包双方签订的<<建设工程施工合同>>(或甲乙双方施工协议书)中有明确“合同总价款”的，以“合同总价款”金额确认合同总收入。

2、如果合同中无明确“合同总价款”的，即以费率投标中标的建造合同，应根据施工图纸编制施工图预算，依据合同约定的工程价款结算条件，据实可靠地计算合同总收入。

工程开工日的预计合同总成本全部是为完成合同尚需发生的成本（简称合同未来成本），其测算程序如下：

1、施工技术部门应熟悉工程图纸，进一步细化、优化施工组织设计，提出各项直接费用的节约措施和方案，制定降低成本的技术措施，在此基础上，编制施工预算，计算用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量、模板需用种类和数量、架料需用种类和数量、工程工期等。

2、劳资部门：详细调查统计内部劳动定额、劳动力市场及拟招

募的成建制队伍，结合地区差异，编制分工种的劳动力价目表；根据施工技术部门提供的用工数量，编制直接人工费预算(自有作业工人工资支出和民工工资支出应分别列示)；根据预计的护场人员数量、工资收入水平、工期等计算编制护场人员工资预算；根据预计的项目管理人员数量、工资收入水平、工期等计算编制管理人员工资支出预算；根据人员数量、劳动保护政策和劳保用品价格水平，计算编制各类人员劳动保护支出预算；根据人员数量、休假政策、工期等，编制非生产性工资支出预算。

3、供应部门：详细调查统计各种材料的供应价格并考虑日后可能发生的价格波动因素，编制材料价目表（预计的材料价格包括买价、税金、入库前的运输装卸费），根据施工技术部门提供的分部分项工程所需各类主要材料和辅助材料用量，编制直接材料费预算（对于其中品种多、用量少、金额小的辅助材料，可采取经验估计等简化方法进行可靠估计）；根据所需周转材料的种类和解决方案，收集周转材料的外购价格、外租价格和内租价格，结合所需周转材料的种类、数量、使用天数、损耗量等因素，编制周转材料费用预算(包括整理、运输、修理赔偿费用等)；根据生产工具器具管理规定、不同工种的生产工人数量、不同工器具的价格水平，编制生产工具器具使用费预算。

4、机电部门：按照施工技术部门提供的施工过程中所需要的机械种类和台班数量，根据施工机械的配置、机械使用状况及台班消耗定额，结合当地电力、燃油价格、工日单价、机械租赁价格、预计修

理费支出、机械进出场费用、机械可能发生的闲置时间等分析机械费用开支，确定台班单价并编制机械使用费预算，对其中的机械操作人员工资支出预算应单独列示。

5、财务部门：根据各类人员工资预算，按国家规定的标准测算未来计提的职工福利费；根据预计的管理和服务人员数量、工期编制办公费、差旅费、折旧费、非自建的临时设施摊销费、车辆使用费、管理工具用具等间接性费用的开支预算。

6、如果有包工包料的分包工程，应由预算统计部门根据分包合同或预计分包条件编制分包工程费用预算。若施工技术部门编制的施工预算包含该分包工程的工、料、机消耗量，应从全部施工预算中扣除，以调整后的施工预算的工、料、机消耗量作为各部门编制各种费用预算的依据。

7、项目经理：负责生产经营管理规划、组织、协调，督促各部门人员按期提供各种核算资料，会同施工技术部门、财务部门等有关部门商定各种非常规费用：

(1)制定大临设施搭建计划和测算费用。

(2)测算因安全、质量、文明施工等方面要求而增加投入的费用；

(3)根据施工场地布置和材料堆放安排，测算施工现场材料二次搬运、整理及零星费用；

(4)测算各种检验试验费；

(5) 测算因夜间施工、冬季施工、雨季施工等特殊环境下施工而采取的各种施工措施增加费；