什么是审计
按照审计主体（审计活动的执行者）的不同，可以划分为：
政府审计（国家审计）
企业内部审计 注册会计师审计（社会审计、独立审计）
本课程所学审计的范围----这里的“审
计”是指注册会计师企业财务报表的 审计，学习审计就是学习注册会计师 如何执行财务报表审计业务。
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• 2）财务报表日甲公司资产中所记录的存货以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 言外之意，金额正好 是1000万元，一分不 言外之意，没 多一分不少。 有少记一分。 • 3）甲公司所有应当记录的1000万元存货均已记录。 言外之意，存货没有受 • 4）甲公司记录的存货1000万元均由其拥有。 到留置权限制，没有被 抵押或作为担保物。
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四、审计证据
审计证据是为得出审计结论和形成审计意见而使用的 必要信息。在形成审计意见的过程中，注册会计师的 大部分工作是获取和评价审计证据。 审计证据的来源：
主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的 还可能包括从其他来源获取的信息
审计证据的特性：
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一、审计的总体目标
在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标 是：
1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的
重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务 报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基 础编制发表审计意见；
2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出
审计
浙江大学城市学院 商学院 党文英
CHAPTER 审计概念与保证程度
1
审计概述
第21章、第22章
审计要素
审计目标
审计基本要求（包括：职业道德、审计业务对独立性的要求） 审计风险 审计过程
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第一节 审计的概念与保证程度
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一、三方关系
三方关系是对审计性质的基本描述。
三方关系是指注册会计师对由 被审计单位管理层负责的财务 报表发表审计意见，以增强除 管理层之外的预期使用者对财 务报表的信赖程度。
•是否存在三方关系是判断某项业务 是否属于审计业务或其他鉴证业务 的重要标准之一。 •如果某项业务不存在除责任方之外 的其他预期使用者，该业务不构成 一项审计业务或其他鉴证业务
充分性——对证据数量的最低要求 适当性——对证据质量的要求
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五、审计报告
注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象信息）在所 有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准 ），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的 意见。
审计意见的类型：
无保留意见
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Байду номын сангаас13
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简而言之：财务报表的“编/审/用”
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1.注册会计师
注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务 所执业的人员，通常是指项目合伙人，项目组其他成 员或事务所。
1.注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报
在实务中往往很难明确所有的预期使用 者，例如，上市公司财务报表审计报告 的收件人为“××股份有限公司全体股 东”，但除了股东之外，公司债权人、 证券监管机构等显然也是预期使用者。
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二、鉴证对象信息
鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为 审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。
以消极的方式提出结论。如:“根据 我们的审阅，我们没有注意到任何 事项使我们相信， ABC 公司财务报 表没有按照企业会计准则和《×× 会计制度》的规定编制，未能在所 有重大方面公允反映被审阅单位的 财务状况、经营成果和现金流量”
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第二节 审计要素
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5.审计的最终产品——提交什么？
注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现 公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。
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二、鉴证业务及其保证程度
Assurance Service 指注册会计师对鉴证对象信 息提出结论，以增强除责任 方之外的预期使用者对鉴证 对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息：按照 标准对鉴证对象进行 评价和计量的结果。
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合理保证与有限保证的区别
合理保证(审计)
在可接受的低审计风险下， 以积极方式对财务报表整体 发表审计意见，提供高水平 的保证
有限保证(审阅)
在可接受审阅风险下，以消极 方式对财务报表整体发表审阅 意见，提供有意义水平的保证， 保证水平低于审计业务
目标
收集 证据 程序
通过一个不断修正的、系统 通过一个不断修正的、系统化 化的执业过程，获取充分、 的执业过程，获取充分、适当 适当的证据。 的证据。 证据收集程序包括检查、观 证据收集程序受到有意识的限 察、询问、函证、重新计算、 制，主要采用询问和分析程序 重新执行、分析程序等 获取证据
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一、审计的定义
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在 重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强 除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
[学习提示]5个关注点：
•关注点1.是否“不存在”与是否“存在”有区别吗？ •关注点2.什么叫合理保证？难道还有其他档次的保证？ •关注点3.什么叫积极的方式？难道还有消极方式？ •关注点4.谁是预期使用者？
•关注点5.为什么要将管理层排除在预期使用者之外？
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对审计定义的理解
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在 重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强 除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
1.审计的用户——为了谁？ 审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计
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对认定的理解—以存货为例说明
甲公司资产负债表在财务报表日所列示的期末存货项目（ 金额）1000万元，根据认定的定义，期末存货1000万元 有以下四种含义：
明确的认定：
言外之意，没有多记一分。
• 1）财务报表日甲公司资产中所记录的存货1000万元是存在的。
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执行审计工作的前提
注册会计师执行审计工作的前提
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其 实现公允反映（如适用）；
管理层和 治理层认 可并理解 其应当承 担的责任
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
责任方是指对财务报表负责的组织或人员
管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管 理责任的人员。
治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经 营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责 任包括监督财务报告过程。
在某些被审计单位，管理层包 括部分或全部的治理层成员； 在某些被审计单位，治理层可 能包括管理层
二、认定
认定是指管理层在财务报表[项目及附注]中作出的 明确或隐含的表达。
对认定的理解：
① 认定是管理层的表达； ② 认定是管理层在财务报表中对财务报表要 素作出的表达； ③ 管理层的表达有明确的，也有隐含的表达 ④ 注册会计师基于管理层的认定来考虑财务 报表的错报； ⑤ 注册会计师识别的错报源于管理层认定中 不恰当的表达； ⑥ 注册会计师根据管理层“认定的不恰当表 达”来确定财务报表错报的类别； ⑦ 管理层认定在先，注册会计师考虑错报在 管理层认定之后。
表发表审计意见。
2.确认责任的方式：注册会计师通过签署审计报告确
认其责任。
3.履行职责的要求：遵守职业道德要求（包括保持专
业胜任能力），遵循审计准则的规定，计划和实施审 计工作，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审 计结论，发表恰当的审计意见。
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2.责任方（被审计单位管理层）
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括：
•允许接触与编制财务报表相关的所有信息； •提供审计所需的其他信息； •允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人 员和其他相关人员。
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3.预期使用者
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织 或人员，主要是指与财务报表（鉴证对象信息）有重 要和共同利益的主要利益相关者。 管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期 使用者[否则三方关系就成了两方，退化为服务业务]
如责任方按照会计准则和 相关会计制度（标准）对 其财务状况、经营成果和 现金流量（鉴证对象）进 行确认、计量和列报而形 成的财务报表。
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鉴证业务的保证程度
鉴证业务的保证程度包括合理保证和有限保证。 其中审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限 保证。
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具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
审计准则（Auditing Standards）是注册会计师执行历史财务信息审计 业务所应遵守的职业规范。审计准则作为一个整体，为注册会计师执行 审计工作以实现总体目标提供了标准。每项审计准则通常包括总则、定 义、目标、要求和附则。