今年5月，日本首屈一指的会计师事务所中央青山普华永道被日本 金融厅处以停止大客户审计资格两个月的严厉处罚，时间从今年7月算 起。此次史无前例的重罚，是为了惩处中央青山普华永道为日本化妆 品巨头嘉娜宝做假账。该公司在日本有5500家客户，受禁令影响的达 2300家，其中包括丰田、索尼和新日铁等工业巨头。
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以上市公司年报为例
• 如何看懂一份审计报告：格式问题 • 如何看懂一份审计报告：内容及其含义 • 意见段之前和之后的表述一样吗？什么情况下应该
放在意见段以前，什么情况下又应该放在意见段之 后？
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以上市公司为例
《审计学基础》
第一讲 审计学概论
吴溪 副教授 中央财经大学会计学院
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本讲学习纲要
• 为什么值得学习审计学？ • 我们身边的审计现象 • 审计的含义与类别 • 为什么需要财务报表审计？
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为什么值得学习审计学？
今年3月，日本法院判定嘉娜宝一前总裁及其副手瞒报巨额债务罪 名成立，此外，时任中央青山普华永道的3名会计师也认罪为嘉娜宝做 假账。目前，嘉娜宝正处于破产拍卖的程序之中。
• Quiz: 在华意压缩的案例中，审计报告中所反映交易的 “正常”会计分录是什么？为什么上市公司不做这样的分 录（而宁可接受审计师的保留意见）？
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以法律诉讼为例
财经新闻：福建一会计事务所被提起公诉
发布时间：2006-8-30 来源：中国税务报
因履行职责中严重失职，造成严重的社会后果，日 前，福建省南平市顺昌县人民检察院以出具证明文件重 大失实罪，对被告单位南平永和有限责任会计师事务所 及其法定代表人郭某提起公诉。
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以上市公司年报为例
此外，我们还注意到： （1）如附注二、13所述,贵公司因会计估计变更－－ 坏帐准备计提方法由余额百分比法(比例为25％)改为帐龄 分析法，而增加本年净利润12,689,211.76元。 （2）如附注四、32、42、52、十、(3)所述，贵公司 第一大股东景德镇华意电器总公司欠款94,995,351.74元， 占应收款项51.37％。主要为应收销货款和预付进口材料 款及垫付设备款。
• 60012X-半年度报告
– 公司半年度财务报告经北京XX 会计师事务所审计，并出具标 准无保留意见审计报告
• 60058X-半年度报告
– 公司半年度财务会计报告未经 审计
思考：
– 经审计的财务信息与 未经审计的财务信息 对信息使用者意味着 什么？
– 为什么有的信息未经 审计？
– 什么样的信息需要经 过审计？
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以法律诉讼为例
普华永道对上述两年的财务报表均出具了无保留意见的审计报告。 但2005年6月20日外高桥公告称，公司到国海证券上海圆明园路营业 部要求提取2亿多元公司客户保证金未果，随即报案，后经公安机关 查证，上述金额已经被公司原财务部经理黎明红和国海证券营业部原 总经理金一敏挪用，一部分资金用于炒股，一部分资金转移至其他公 司账上。调查发现，其实在2003年末，外高桥保证金账户上的8000 多万元已经被挪用了，但普华永道在审计中并未发现。因此外高桥在 2004年又存入1个多亿，致使2个多亿的保证金全部被挪用。
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以监管处罚为例
中国证券监督管理委员会行政处罚决定书 证监罚字[2004]46号
当事人：上海XX会计师事务所有限公司
陕西XX（集团）股份有限公司（以下简称“XX公司”）虚假陈 述一案，经审计署向我会通报后立案，现已调查、审理终结，我会依 法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由及依据。应当事人要求， 我会于2004年10月22日依法举行听证，听取了当事人及其代理人的 陈述与申辩。
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以监管处罚为例
财经新闻：摆脱丑闻 普华永道日本分号改名
发布时间：2006-9-4
来源：国际金融报 （节选）
日本Misuzu审计公司董事长兼首席执行官HidekiKatayama近日 于新闻发布会上向记者表示，在中央青山普华永道因部分业务违规而 受到日本政府2个月的处罚后，中央青山普华永道更名为Misuzu审计 公司。
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以监管处罚为例
经查明，当事人XX会计师事务所存在如下违法事实： （一）XX公司于2002年4月作出有关应收账款会计估计变更 的董事会决议，并在财务报告中将会计估计变更的决定适用于 2001年年末已经形成的对大股东陕西XX集团有限公司（以下简 称“XX集团”）的应收账款，未对XX集团的债权计提坏账准备， 导致虚增当期利润515.6万元。XX会计师事务所在XX公司2001 年度审计中，未指出该公司的财务报告上述会计处理明显违反了 相关会计准则、制度，未能揭示该公司通过误用会计估计变更虚 增当期利润515.6万元的事实。
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以监管处罚为例
（ 二 ） 2 0 0 2 年 2 月 至 4 月 ， XX 公 司 将 不 良 债 权 和 存 货 作 价 13,287.52万元协议转让给XX集团，XX集团于2002年3月作出承诺， 对XX公司有关贷款和担保诉讼事项的损失予以偿付。根据有关会计 制度和准则，上述资产转让为资产负债表日后非调整事项。XX会计 师事务所在XX公司2001年度审计中，未指出XX公司财务报告将上述 不良资产转让作为资产负债表日后调整事项处理违反了相关会计准则、 制度，未能揭示XX公司2001年度财务报表存在重大亏损的事实。
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以监管处罚为例
上述违法行为有XX会计师事务所出具的情况说明、 XX会计师事 务所出具的审计报告、相关工作底稿、有关谈话笔录、相关董事会决 议等在案佐证。各项证据充分、确实，足以认定当事人的违法行为。
XX公司2001年年度审计报告的签字会计师A、B和C对以上违法 行为负有直接责任。上述行为违反了《证券法》第一百六十一条和 《股票发行和交易管理暂行条例》（以下简称“《股票条例》”）第 三十五条的规定，构成《股票条例》第七十三条规定的“会计师事务 所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、 严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为。
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以上市公司年报为例
我们认为，除上述情况外，上述会计报表符合《企业会 计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所 有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务 状况及2000年度的经营成果以及2000年度的现金流量， 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
财经新闻
发布时间：2006-9-4 来源：国际金融报 （节选）
今年5月9日，外高桥(600648)发布公告称，普华永道中天会 计师事务所在对公司2003年及2004年度财务报表进行审计过程中， 并未严格执行《独立审计准则》，造成公司超过2亿多元人民币资 金被非法挪用。公司向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起 仲裁，要求普华永道退还全部审计服务费共计人民币170万元，赔 偿申请人的全部经济损失共计人民币2亿元，并承担全部仲裁费用 和公司的律师费。
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以上市公司年报为例
• 一、重要提示 X会计师事务所为本公司出具了有保留意见的审计报告， 本公司董事会、 监事会对相关事项亦有详细说明，请投 资者注意阅读。
Q1：什么是保留意见的审计报告？ Q2：为什么会被出具保留意见的审计报告？ Q3：公司管理层是如何解释说明的？ Q4：保留意见的审计报告对投资者、债权人意味着什么？
由于这些虚假报告致使行俊公司无法正常经营，其拆迁开发的 顺昌顺兴小区创新楼成为烂尾楼，逾期两年多无法交付使用，拆迁 户无法得到逾期安置费。其开发的顺兴小区有63户拆迁户超过两年 无法回迁，两年间频频到县政府上访，造成了极为恶劣的影响。
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以法律诉讼为例
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以上市公司年报为例
在审计中我们发现贵公司的母公司－景德镇华意电器总 公司以华意压缩机股份有限公司名义向银行贷款19,000 万元。该借款系母公司于2000年度到期的流动资金借款， 在办理续借手续时，改为以贵公司名义借款，由母公司担 保并承诺上述负债由母公司负责归还。上述债务及相关利 息费用均反映在母公司帐户上，贵公司未调整入帐。对此， 我们无法确认上述债务对贵公司财务状况的影响。
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为什么值得学习审计学？
• 学习审计，可以培养很多商业管理方法与分析技能， 如了解企业及其环境（包括内部控制），识别企业重 大错报风险，获取和评估证据
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为什么值得学习审计学？
• 作为财务报表及相关信息编制人或是经济活动中的其他角 色，可能需要与审计人员沟通并合作，因此了解其工作特 点以及对自己的影响是有帮助的
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我们身边的审计现象
• 以上市公司年报为例 • 以法律诉讼为例 • 以监管处罚为例 • 以国家审计为例