企业会计准则最新发展变化
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企业会计准则第2号 ——长期股权投资：调整适用范围
2号：长期股权投资 0 22号：金融资产 20% •权益法 2号：长期股权投资 50% 100% •成本法
非控制、共 同控制和重 大影响
重大影响 •联营企业
控制
共同控制
•共同经营 •合营企业
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衔接规定

第十九条 在本准则施行日之前已经执行企
业会计准则的企业，应当按照本准则进行 追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
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第二节 企业会计准则第40号 ——合营安排
一 2 二 二 三 4 四 3 五 6
合营安排的认定
合营安排的分类 共同经营参与方的会计处理 合营企业参与方的会计处理 衔接规定
什么是共同控制
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政 什么是重大影响？ 策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方 一起共同控制这些政策的制定。
是否单独控制?
是 根据33号准则，编制合并报 表 根据41号准则，披露相关信 息 是 否
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是否共同控制?
否
如何计 量公允 价值： 39号准 则
的参与方联合起来才能形成控制。
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集体控制
集体控制 VS 单独一方控制
【例】假设A公司、B公司、C公司、D公司共 同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、 10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司 的所有相关活动由代表50%以上表决权的股 东通过即可。
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持有待售的长期股权投资

已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权 益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的， 应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法 进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表 应当作相应调整。
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长期股权投资的处置

第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与实际 取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用 权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时， 采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同 的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部 分进行会计处理。
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一、合营安排的认定 （一）合营安排的定义和特征 （二）判断合营安排的关键——共同控制 集体控制 一致同意 集体控制 VS 共同控制 （三）合营安排中的不同参与方
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一、合营安排的认定
（一）合营安排的定义和特征
合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与 方共同控制的安排。合营安排具有下列特征： 各参与方均受到该安排的约束； 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同 控制。
估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生 时计入当期损益。

成本法和权益法转换
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股权投资类别转换
不具有控制、 共同控制或重 大影响 （金融资产） 重大影响、合 子公司 营企业 （长期股权投 （长期股权投 资） 资）
不具有控制、 共同控制或重 大影响
重大影响、合 营企业 子公司
转换日不结转， 转换日结转计 实际处置股权 入当期损益 时结转 以收到对价 公允价值与 减少部分账 面价值的差 额确认处置 损益
2.因减少投资等原因导致的转换 (1)权益法→金融 工具模式 (2)成本法→权益 法 (3)成本法→金融 工具模式 以公允价值重 新计量 追溯适用权益 法 以公允价值重 新计量 不适用 不适用 与被投资方直 接处置一致 不适用 不适用 不适用

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采用权益法核算的长期股权投资， 持股比例被稀释但仍有重大影晌


【案例】A公司是一家上市公司，2009年1月1日， A公司以1100万元现金取得B公司股份400万股， 占B公司总股份的25%，并对B公司形成重大影响。 2009年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为 4000万元。2010年7月1日，B公司向C公司定向 增发新股400万股，C公司以2000万元现金认购。 增发股份后，A公司对B公司仍具有重大影响。 2009年1月1日到2010年6月30日期间，以2009年 1月1日B公司可辨认净资产公允价值为基础计算， B公司累计实现净利润800万元。除所实现利润外， 在此期间，B公司所有者权益无其他变动。 【问题】A公司应该如何进行会计处理?
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企业会计准则第2号 ——整合相关解释

成本法下分配取得的股利（解释3号）
不再区分投资之前还是投资之后

投资企业与联营企业、合营企业之间发生的交易所 产生的内部损益应予抵销（解释1号） 企业合并取得投资相关费用不再资本化（解释 4号）
合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评
不适用
不适用
不适用
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持有待售的长期股权投资

第十六条 对联营企业或合营企业的权益性投资 全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当 按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关 规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权 益性投资，应当采用权益法进行会计处理。
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•子公司
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企业会计准则第2号 ——长期股权投资：基本概念规范
分类 准则来源
什么是控制
33号准则：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且 有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 40号准则：共同控制，是指按照相关约定对某项安排 所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享 控制权的参与方一致同意后才能决策。
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一、合营安排的认定 （二）判断合营安排的关键——共同控制
首先判断所有参与方或参与方组合是否集体 控制该安排
其次判断该安排相关活动的决策是否必须经
过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
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集体控制
集体控制 VS 单独一方控制
在集体控制下，不存在任何一个参与方能够 单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参 与方联合起来才能控制该安排。“一组参与方 或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上
集体控制 【例】假设 A公司、 B公司、 C公司、 D公司分别持有E公 司 40% 、 30% 、 20%和 10% 的股权， E 公司的所有相关活 动需经代表85%(95%)以上表决权的股东通过。 A、B、C VS A、B、C、D
尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制
下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该

例如，被投资单位向投资企业以外的第三方发行额外的股份或 者回购股份，以及实施以权益结算的股份支付，从而导致投资 企业应享有被投资单位净资产份额发生变动。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（二）关于终止采用权益法核算时的有关会计处理

投资企业将应享有的被投资单位其他净资产变动确认为权益， 在以后期间，因该投资变为一个子公司或一项金融资产而终 止采用权益法的，投资企业应将以前期间确认的有关权益金 额重分类为损益。
采用权益法核算的长期股权投资，持 股比例被稀释但仍有重大影晌

（一）关于投资企业应享有的被投资单位其他净资 产变动的会计处理

投资企业应享有被投资单位净资产变动中不能确认为被投资 单位的损益、其他综合收益以及也不属于分红的部分（简称 “投资企业应享有的被投资单位其他净资产变动”），应当 确认为权益。
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采用权益法核算的长期股权投资， 持股比例被稀释但仍有重大影晌



【解析】2009年1月1日，A公司取得B公司的长 期股权投资，采用权益法核算，占B公司可辨认 净资产公允价值的份额为4000×25%=1000万元， 确认长期股权投资成本为1100万元，包括商誉 100万元。 2009年1月至2010年6月，A公司累计确认投资收 益800×25%=200万元，同时增加长期股权投资 账面价值200万元。2010年6月30日，A公司对B 公司长期股权投资账面价值为1100+200=1300万 元。 B公司向C公司定向发行股份后，A公司在B公司 所持股份比例变为:400÷(1600+400)=20%。B公 司因定向发行股份所有者权益增加2000万元，归 属于A公司的份额为2000×20%=400万元。
第一节 企业会计准则第2号 ——长期股权投资
长期股权投资准则的主要变化概览
调整适用范围； 权益法下被投资方其他净资产 变动的处理； 通过风险机构间接持有的投资； 整合相关解释； 持有待售的长期股权投资 长期股权投资处置。
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企业会计准则第2号 ——长期股权投资：调整适用范围
第二章 公司间投资的会计处理
主讲：王艳龙 吉林财经大学会计学院
主要内容
第一节 长期股权投资 第二节 合营安排 第三节 在其他主体中权益的披露
参考资料
企业会计准则第2号——长期股权投资 企业会计准则第40号——合营安排 企业会计准则第41号——在其他主体中权 益的披露 相关教材 相关网站
第二条 本准则所称长期股权投资， 是指投资方对被投资单位实施控制、 重大影响的权益性投资，以及对其 合营企业的权益性投资。
不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企
业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第十九条 在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企 业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的 除外。
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——权益法下被投资方其他净资产
变动的处理