上市公司执行企业会计准则案例解析（2019版）上市公司执行企业会计准则案例解析（xx）中国证券监督管理委员会会计部目录第一章长期股权投资1 案例1-01复杂交易中处置日的判断1 案例1-02股权转让时点的判断：工商变更登记尚未完成时是否应确认长期股权投资5 案例1-03同一控制下企业合并，被合并方净资产为负数时合并方长期股权投资的确认问题9 案例1-04重大影响的判断11 案例1-05以取得自身权益工具为对价处置子公司股权的会计处理19 案例1-06拆除VIE架构的长期股权投资的会计处理22 案例1-07附有业绩补偿条款的股权投资业务的会计处理25 案例1-08参与影视项目投资的会计处理28 案例1-09股权交易中过渡期间损益安排的会计处理31 案例1-10无偿占有上市公司出资份额的会计处理33 案例1-11房产土地未过户是否影响股权转让收益的确认35 案例1-12上市公司自联营企业（并购基金）购买资产的会计处理37 案例1-13合营企业的投资，未实缴出资时对已发生亏损的核算40 案例1-14股权转让中购买方承担的各项税费是否计入投资成本41第二章金融工具43 案例2-01负债与权益的区分43 案例2-02大宗商品远期买卖合同的会计处理48 案例2-03应收商业承兑汇票减值问题50 案例2-04以外币标价的可转换优先股的会计处理53 案例2-05金融资产的终止确认57 案例2-06应收票据的终止确认59 案例2-07与发行股份相关的交易费用61 案例2-08黄金租赁业务的会计处理63 案例2-09以融资为目的的黄金租赁业务的会计处理65 案例2-10现金流量套期关系的指定及套期有效性测试68 案例2-11购买银行理财产品的分类72 案例2-12证券公司以自有资金认购集合计划份额并承担有限补偿责任的会计处理74 案例2-13资产管理计划劣后级份额收益权转让的终止确认77 案例2-14公允价值计量83第三章企业合并85 案例3-01企业合并类型的判断85 案例3-02购买日/合并日的判断93 案例3-03非同一控制下企业合并中取得资产的后续计量98 案例3-04企业合并中交易费用的处理101 案例3-05业务的判断102 案例3-06或有对价的确认与计量107 案例3-07如何判断或有支付是否属于企业合并的或有对价120 案例3-08区分企业合并的或有对价与职工薪酬125 案例3-09非同一控制下企业合并的合并财务报表中是否考虑评估增值部分的递延所得税129 案例3-10同时向控股股东和少数股东购买股权交易的会计处理131 案例3-11非同一控制下企业合并分步购买是否构成“一揽子交易”的判断134 案例3-12同一控制下不同交易对手之间的股权置换的会计处理136 案例3-13同一控制下股权置换中的所得税和递延所得税问题140 案例3-14红筹架构拆除过程中高溢价收购WFOE公司股权的会计处理143第四章反向购买146 案例4-01被购买方不构成业务的权益性交易146 案例4-02购买方为多个主体的反向购买149 案例4-03反向购买中每股收益的计算151 案例4-04包含现金对价的反向购买中每股收益的计算152 案例4-05反向购买中同时收购了会计上购买方子公司少数股权以及联营企业其他股权时的会计处理155 案例4-06反向购买中涉及现金对价的会计核算158第五章其他长期资产160 案例5-01工程在建阶段的土地使用权摊销应计入在建工程成本还是当期损益160 案例5-02公允价值模式下自建投资性房地产的核算和计量161 案例5-03以收取提成费方式许可使用无形资产的会计处理163 案例5-04被收购业务出现重大变化时的商誉减值问题169 案例5-05出租土地建造建筑物的核算171第六章收入和费用173 案例6-01收入应该按照总额还是净额确认173 案例6-02BOT合同的收入确认182 案例6-03合同能源管理业务的收入确认184 案例6-04以购销合同方式进行的委托加工收入的确认201 案例6-05土地一级开发收入确认205 案例6-06回迁房的收入确认211 案例6-07涉及或有收费的收入确认215 案例6-08附回购义务的担保融资租赁条款的收入确认219 案例6-09电商平台优惠券的收入与费用问题222 案例6-10约定客户未来需退回产品残料的收入问题225 案例6-11以租赁方式销售商品的收入问题228第七章政府补助231 案例7-01政府补助的认定231 案例7-02政府补助类别的判断233 案例7-03搬迁补偿事项的会计处理236 案例7-04政府补助的确认时点和以应收金额计量的条件240 案例7-05新能源汽车财政补贴的会计处理242 案例7-06废弃电子产品处理基金补贴的会计处理244第八章破产重整.债务重组.权益性交易等特殊交易246 案例8-01破产重整的收益确认时点246 案例8-02资产负债表日后的债务重组249 案例8-03破产重整收益时点及潜在利得确认253 案例8-04破产重整收益与债务重组收益的确认256 案例8-05通过潜在控制人达成的债务重组收益的确认260 案例8-06以零对价受让子公司少数股权的处理263 案例8-07以名义价格转让亏损子公司或评估值为负的资产负债组的会计处理265 案例8-08权益性交易中交易对手性质的认定267 案例8-09公司第二大股东债务免息事项的确认270 案例8-10控股股东托管资产经营收益的确认271 案例8-11上市公司与同一国资委控制的公司之间发生的与破产重整相关的债务转让交易的处理272 案例8-12特殊关联交易涉及的“资本性投入”275 案例8-13上市公司与控股股东子公司之间筹资或资金占用的处理282 案例8-14关联方对上市公司进行业绩补偿的特殊交易284第九章股份支付286 案例9-01一次授予.分期行权的股份支付计划287 案例9-02等待期内资产负债表日股权激励费用的确认与计量289 案例9-03涉及集团内公司的股份支付计划293 案例9-04股份支付计划的取消与作废296 案例9-05涉及限制性股票的股份支付计划301 案例9-06预留股票期权授予日的确定和股份支付费用的分摊308 案例9-07采用期权定价模型确定股票期权公允价值时使用的基础股份的现行价格参数 .310 案例9-08非控股股东授予职工公司股份的会计处理311 案例9-09员工持股计划参与上市公司定向增发股份是否属于股份支付313第章会计政策.会计估计变更和差错更正314 案例10-01案件判决结果的变化是否应作为会计差错更正处理315 案例10-02关联方转移定价的特别纳税调整应认定为会计估计变更还是会计差错更正 .321 案例10-03固定资产预计净残值变更是否属于会计估计变更326 案例10-04坏账计提方法的变更应认定为会计估计变更还是会计差错更正328 案例10-05会计估计变更的处理331第一章列报和披露335 案例11-01会计科目的使用与财务报表的列报335 案例11-02现金流量的分类338 案例11-03非经常性损益341第二章合并财务报表352 案例12-01涉及委托经营管理时合并范围的确定352 案例12-02非营利性组织是否应纳入合并范围362 案例12-03上市公司是否将其发起设立的基金纳入合并范围366 案例12-04有限合伙企业的普通合伙人是否应将有限合伙企业纳入合并范围373 案例12-05结构化主体纳入合并范围的判断377 案例12-06控制时点的判断385 案例12-07清算阶段的子公司是否纳入合并报表范围387 案例12-08过渡期损益安排是否影响合并范围判断391 案例12-09持股比例低于50%但通过协议取得多数表决权时的合并报表范围394 案例12-10合并抵销调整398 案例12-11特殊调整事项402 案例12-12处置子公司股权丧失控制权时对剩余股权的会计处理410 案例12-13丧失非全资子公司控制权时如何计算投资收益414 案例12-14子公司以其未分配利润转增资本时母公司的账务处理415 案例12-15非全资子公司分立为两家公司后仅控制其中一家公司417 案例12-16未实现收益的抵销问题419 案例12-17以非货币性资产增资并购交易中涉及资产评估增值的会计处理423 案例12-18同一控制下吸收合并比较报表的编制问题425 案例12-19不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时的商誉处理426第三章其他428 案例13-01区分资本化支出与费用化支出428 案例13-02辞退福利的会计处理430 案例13-03预提奖励基金的会计处理433 案例13-04提货权的会计处理435 案例13-05企业委托第三方进行研发支付的预付款项的会计处理438 案例13-06已计提未使用安全生产费是否计提递延所得税资产442 案例13-07持有待售资产的确认和计量444 案例13-08仿制药“一致性评价”费用能否资本化的问题446 案例13-09重组相关的支出是否应属于资产处置收益448330第一章长期股权投资案例1-01复杂交易中处置日的判断股权处置往往会对当期损益产生重大影响，对“处置日”的判断直接影响到这部分损益计入哪个会计期间，因此非常重要。
企业会计准则中并没有对“处置日”的判断作出明确规定，实务中，有的上市公司仍在参考财政部2002年发布的《〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》（财会〔2002〕18号）中“企业应何时确认股权转让收益”的指引；也有的上市公司在参考企业会计准则中关于“购买日”的判断原则。
此外，在面临一些复杂的交易时，例如涉及多次处置行为的时候，如何判断“处置日”就变得更为复杂，需要结合“处置日”的判断原则和“一揽子交易”的判断原则进行综合判断。
一.案例背景 A公司为上市公司，B公司为其子公司。
A公司持有B公司51%的股权，B公司注册资本为2,000万元。
A公司于2×13年12月向C公司（注册地为中国香港）转让其持有的B公司39%股权（以下简称第一次转让交易），转让价款约为人民币1.3亿元。
A 公司于2×13年12月与B公司的另一股东D公司签订补充协议，协议约定：在上述股权转让发生二年内，A公司应当将其保留的B公司的12%股权转让给D公司（或其指定的受让人），A公司有权要求D公司受让全部保留股权，各方均不得拒绝，全部保留股权价款＝4,000×（1+年数×10%）万元，上述股权受让价格为固定价格，不因B公司盈利或亏损或资本金及股权变动而变动。
上述两项交易签署后，A公司和0公司共同对B公司进行增资，其中C公司出资12,000万元，D公司出资7,800万元。