日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货
物发出的当天；
•
4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销
售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到
预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
15
•
5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者
收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代
日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应
税行为完成的当天。
•
3、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的
，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
9
•
4、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其
纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
•
5、将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其
12
购进增值税进项税额判断
•
问：企业在小规模纳税人的时候与一般纳税人签订合同，接受对
方提供的应税服务，企业付款和取得发票，均为认定为一般纳税人以 后，请பைடு நூலகம்取得的增值税专用发票可以抵扣吗？
•
答：财税〔2013〕106号规定：下列项目的进项税额不得从销
项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目……
•
试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退
还营业税。
11
•
2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营
业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机
关申请退还已缴纳的营业税。
•
3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检
查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。
目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。 • 房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日
如，收入100，按11%税率， 不含税收入=100%÷（1+11%）=90.09 增值税=90.09×11%=9.91
大成方略纳税人俱乐部
7
5月1日：营业税与增值税划分
形式
税目 土地、不动产
建筑业
收讫价款(应税 行为发生过程 中或完成后)
合同约定 收款时间
应税行 为完成
收到预 收款
纳税
纳税 纳税 纳税
4
•
在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者
不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按
照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
5
应税行为
范围
税率
服务 无形资产
交通运输服务、邮政服务、电信服 务、建筑服务、金融服务、现代服 务、生活服务。
技术、商标、著作权、商誉、自然 资源使用权和其他权益性无形资产
纳税
纳税 纳税 纳税
不动产租赁 其他
赠送土地、不动产
建筑业自建
纳税 纳税
纳税 纳税
纳税 纳税
纳税
备注
孰先 孰先 孰先 孰先
权属转移 按销售建筑物
大成方略纳税人俱乐部
8
• 营业税纳税义务发生时间
•
1、收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完
成后收取的款项。
•
2、取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款
因此，纳税人在小规模纳税人时接受的应税服务，取得了增值税
专用发票，也不得抵扣进项税额。
13
• 增值税纳税义务发生时间
•
1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到
销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
•
2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并
办妥托收手续的当天；
14
•
3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款
业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全
部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现
将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有
关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨
境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照
全面“营改增”政策要点解读
主要内容
• 第一节 税目税率及过渡政策 • 第二节 销项税额的计算要点 • 第三节 进项税额抵扣的要点
2
第一节 税目税率及过渡政策
•
财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通
知（财税〔2016〕36号 ）
•
经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营
纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
•
6、自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税
义务发生时间。
10
• 试点前发生的营业税业务
•
1、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差
额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除
项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算
执行。
3
•
本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月
1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营
业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、财税〔
2013〕121号、财税〔2014〕43号、财税〔2014〕50号和财税〔
2015〕118号，除另有规定的条款外，相应废止。
月30日前的建筑工程项目；
•
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注
明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
17
•
2、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全
部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
•
分析：与原纳营业税比较？
18
• 房地产 • 3、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项
6%（交通运输、邮政、 基础电信、建筑、不动 产租赁服务11%；有形 动产租赁17%）
6%（转让土地使用权 11%）
不动产 建筑物、构筑物
11%
跨境应税
0
征收率3%
6
名义税负 11% 6% 5% 3%
实际税负 11%÷（1+11%）=9.91%
6%÷（1+6%）=5.66% 5%÷（1+5%）=4.76% 3%÷（1+3%）=2.91%
销货物满180天的当天；
•
6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销
售款的凭据的当天；
•
7、视同销售货物行为，为货物移送的当天。
16
营改增过渡政策
• 建筑业
•
1、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适
用简易计税方法计税。
•
建筑工程老项目，是指：
•
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4