交通运输业营改增政策解读
为什么进行营改增？
1
目前我国已 开征的税种
我国税种分 类
财产行为和资 源税类 所得税类 货物和劳务 税类
资源税
印花税
房产税
契税等
个人所得税
企业所得税
增值税
营业税
车辆购置税
消费税
交通运输业营改增政策解读
为什么进行营改增？
2
目前，我国的税制结构 是以货物和劳务税为主体， 现行的增值税和营业税两税 并存的税制格局是1994年税 制改革确立的。
财政部、总局在选择试点行业时，主要考虑了以下几个因素： 一、选择交通运输业试点主要考虑： 一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业 中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范 围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。 二、选择部分现代服务业试点主要考虑： 一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要 标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择 与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分 工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有 利于制造业产业升级和技术进步。
交通运输业营改增政策解读
交通运输业 把握应税范围时需重点关注之处
1、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了城际间轻 轨等轨道交通运输； 2、经营快递业务，在旅游景点经营索道业务，运钞车提 供的运输服务，为故障汽车提供的拖车等救援、牵引服 务暂不纳入此次改征增值税范围； 1、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 2、水路运输服务不包括“港口码头服务”、“ 打捞救 助服务”。 3、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船 舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运 输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水 路运输服务缴纳增值税。 1、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务， 2、航空运输服务不包括“航空地面服务”和“通用航空 服务”
交通运输业
研发技术业
广告业
鉴证咨询业 ……
设计 部门 信息 部门
生产 企业
检测 部门
运输 车队
货运代理业
文化创意业
信息服务业 ……
交通运输业营改增政策解读
为什么要进行营业税改征增值税的改革？
3
随着改革开放 的深入，增值 税和营业税并 存的问题日益 突出
制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展； 影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制 服务业的结果； 影响了我国国际竞争力； 影响了增值税抵扣链条的完整性；
7、其他 ①高速公路通行费，房地产中介，代销服务不属于营改增范围。 ②电信增值业务，按邮电通信业征收营业税，不纳入营改增范围。 ③代表处征税问题。代表处只要提供发生在境内的应税服务就要列 入增值税征收范围。
交通运输业营改增政策解读
8、长途客运、班车(指按固定路线、固定时间运营并在固定停 靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务)、地铁、城市轻轨服务属 于《试点实施办法规定的公共交通运输服务。试点纳税人中的 一般纳税人提供上述服务，可以选择按照简易计税方法计算缴 纳增值税。
交通运输业营改增政策解读
一般纳税人认定 □
一般纳税人销售额标准
□ 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增 值税一般纳税人。 □ 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过 12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务 累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供 境外服务销售额。
交通运输业营改增政策解读
公路运输 陆路运 输服务
缆车运输 索道运输 其他陆路运输
水路运输服务
航空运输服务
管道运输服务
交通运输业营改增政策解读
关于营改增试点行业的提示
一、在行业选择上，大家在实际工作中要特别注意，并不是所有
的“1+7”行业的纳税人全部纳入试点，不能拿国民经济行业与试 点行业去对应，比如：交通运输业不包括铁路运输业，再比如：文 化创新服务中的“设计服务”对人形像的设计就不能包括。 二、在税率的选择也要注意把握，在同一行业，由于提供服 务内容不同，税率的选择也不同，如：远洋运输的程租、期租业务， 属于水路运输服务，税率为11%，而光租业务则属于有形动产经营 性租赁，税率为17%。如：航空运输的湿租业务，属于航空运输服 务，而航空运输的干租业务则属于有形动产经营性租赁，税率为 17%。 三、因此 ，实际工作中，一定要严格按照《实施办法》规定 的应税服务范围去界定是否属于增值税的应税服务，同时也要注意 税率的选择。纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注 释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。
不可 抵扣
提供设备、材料、水电燃料等
不可 抵扣
不可 抵扣
信息服务…
不可 抵扣 不可 抵扣
广告业…
不可 抵扣
不可 抵扣
运输业…
不可 抵扣
生产期
推广期
销售期
交通运输业营改增政策解读
为什么要进行营业税改征增值税的改革？
3
分工不细化 大而全
生成 车间
分工细化
专业化
制造业 设计业 仓储业
研发 部门
存储 车间
交通运输业营改增政策解读
需要把握的应税服务范围
此次的营改增主要是生产性服务业，而不是生活性服务，把握这一点非常 重要，如《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》 （财税[2013]37号）第二十四条规定： 下列项目的进项税额不得从销项税 额中抵扣： （四）接受的旅客运输服务。 重点应把握以下和点： 一、交通运输业。此次试点，交通运输业除铁路运输外，全部纳入了营 改增的范围。不同之处在于地税局原先征收营业税的交通运输业中的运输 业务纳入交通运输业注释范围，按11%税率征收；而那些与运输相关的辅 助服务放到部分现代服务业中的物流辅助服务，按6%税率征收。但下列情 况除外： 1、运钞车业务。运钞车经营须经公安部门批准，属特种行业服务，它不 单纯是钞票的位置转移，主要是保障钞票的安全，不属于交通运输业，暂 不纳入营改增范围。 2、旅游景区的观光车、缆车、索道、游船等。运输主要目的是使游客的 观光旅游得以实现，归入地税局管征的旅游业，不纳入营改增范围。
交通运输业营改增政策解读
（二）简易计税方法 1、定义：
简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的 增值税额，不得抵扣进项税额。
交通运输业营改增政策解读
□ 试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务及应税 服务的，应税货物及劳务与应税服务年应税销售额有一项 超过财政部、国家税务总局规定的各自小规模纳税人标准 的，均应纳入增值税一般纳税人管理；若每种业务的年应 税销售额均未超过各自的小规模纳税人标准，则除非纳税 人主动提出申请，国税机关不得将其认定为增值税一般纳 税人。
交通运输业营改增政策解读
试点进程
1、2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业 税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕； 2、2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务 会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税 〔2012〕71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征 增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙 江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省 （含深圳市）等8个省（直辖市）。 3、经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输 业和部分现代服务业营改增试点。 4、未来，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入营改增试点。力争 “十二五”期间全面完成营改增改革。
交通运输业营改增政策 解读
山西百旺金赋科技有限公司 2013年6月
交通运输业营改增政策解读
培训背景
从2013年8月1日起，全省从事交通运输业（ 不含铁路运输）、部分现代服务业（包括研发和 技术服务、信息服务、文化创意服务、物流辅助 服务、有形动产租赁服务、签证咨询服务和广播 影视作品的制作、播映、发行）的纳税人，实行 “营改增”试点。为配合全省各级国税部门做好 试点纳税人确认、政策业务培训、发票印制发行 、征管系统准备、税款申报征收等工作，确保纳 入“营改增”的试点纳税人2013年8月1日顺利开 具增值税发票，2013年9月1日正常申报。百旺金 赋太原分公司开发了营改增的相关课程和开票系 统的操作培训
□ ——山西省国家税务局关于营业税改征增值税试点实施前 增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 □ （山西省国家税务局公告2013年第4号 ）
交通运输业营改增政策解读
两种纳税人认定标准的差异
划分一般纳税人和小规模纳税人的标准 不同 生产货物、提供劳务——50万元
销售货物——80万元
提供应税服务——500万元
交通运输业营改增政策解读
试点范围（2013年8月1日营改增试点全国范 围推开后） 交通运输业
陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务
1、行业范围
研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务
部分现代服务业
物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务
财税[2013]37号
交通运输业营改增政策解读
征收范围： （1）交通运输业 （2）建筑业 （3）邮电通信业 （4）文化体育业 （5）娱乐业 （6）金融保险业 （7）服务业 （8）转让无形资产 （9）销售不动产 税率：一律采用比例税率 应纳税额＝营业收入×税 率
1.营业税
交通运输业营改增政策解读
为什么要进行营业税改征增值税的改革？
从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣
混业经营：分别计算销售额，按照相应