审计实务
东北财经大学会计学院 傅胜
预备知识
1.业务循环的划分 2.审计的系统过程
（1）评估审计风险 （2）了解及测试内部控制 （3）实施进一步审计程序（分析性复核、细节测试） （4）与管理层沟通 （5）复核工作底稿 （6）撰写审计报告
第十三章
销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环的特性
一、涉及的主要业务活动Fra bibliotek常见的操纵收入的手段
①提前或推迟开据销售发票，以调整利润。 ②不适当的销售分割。年底虚开发票，年
初再以质量不合格等理由冲回。 ③完工百分比法不适当运用。 ④利用代销调整本期销售收入。 ⑤在仍需提供未来服务时确认收入。
二、主营业务收入的实质性测试程序
（一）.明细表、明细账、总账、报表数字核对相符； （二）.确认原则和计量是否正确 (1)交款提货方式 (2)预收账款方式 (3)托收承付方式 (4)委托代销方式 (5)分期收款方式 (6)长期工程合同 (7)委托外贸代理出口方式 (8)对外转让土地使用权和销售不动产
第六节 坏账准备审计
一、坏账准备的审计目标 1.计提方法和比例； 2.增减变动是否完整； 3.期末余额是否正确； 4.报表披露是否恰当。
第六节 坏账准备审计
二、坏账准备的实质性测试审计程序 1.检查计提方法和比例 （1）计提范围：“应收账款”和“其他应
收款”。 （2）计提方法：“账龄分析法”和“余额
1．销售部门接受顾客订 单
2．信用管理部门批准 赊销信用
3．仓库部门按批准的 销售单供货
4．装运部门按销售单 装运货物
5．财务部门开具账单
6．记录销售（财务部门）
7．办理和记录现金、银 行存款收入
8．办理和记录销货退回、 销货折扣与折让
9．注销坏账
10．提取坏账准备
二、涉及的主要凭证与会计记录
1.顾客订单 2.销售单 3.发运凭证 4.销售发票 5.商品价目表 6.贷项通知单 7.应收账款明细账 8.主营业务收入明细账
百分比法”。 （3）计提比例：由企业自行确定。 2.检查坏账损失
第六节 坏账准备审计
② 分清销货与销售其他资产。
（五）测试销售业务记录的及时性—“估价与分 摊” 认定
销货会计期归属的问题，保证账户相关日期一 致。
（销货截止测试）
（六）测试销售过账、汇总的正确性—“估价与 分摊”认定
① “主营业务收入”、“应收账款”明细账汇 总与“总账”核对，测试的目标三者是否相符， 是否存在汇总或过账的错误。（有意或无意错 报）
（六）检查折扣、退回与折让 （七）检查报表披露
案例分析:黎明股份审计案例
上市公司舞弊审计案例.ppt
第五节 应收账款审计
一、应收账款的审计目标
1.是否存在； 2.归谁所有； 3.增减变动； 4.坏账准备； 5.期末余额； 6.报表披露。
利用应收账款舞弊的常见问题
1.“应收账款”有无与其他应收账项科目 混淆。
账户的贷方记录。
真实性：从总账—明细账—记账凭证—原始凭证（逆 查）
（二）测试销售业务的完整性——“完整性” 认定
对上市公司和国有企业来说，通常无需对 完整性目标进行交易测试，主要因为销售收入 的审计重点是虚构。
完整性：从原始凭证—记账凭证—明细账—总账 （顺查）
（三）测试入账估价的准确性（估价、截止期 限）——“估价或分摊”认定
2.虚增“应收账款” 调节利润。 3. 将已收的“应收账款”不入账或推迟入
账
二、应收账款的审查技巧
1.数字核对 2.分析账龄 3.向债务人函证
(1) 函证的范围和对象 (2) 函证的方式 (3) 函证时间的选择 (4) 函证的控制 (5) 函证结果差异分析
二、应收账款的审查技巧（续）
4.标明至审计日已收回的账款 5.检查未函证的账款 6.检查坏账的确认和处理 7.检查有无不属于结算业务的债权 8.检查外币的折算 9.检查余额方向(重分类) 10.检查报表披露是否恰当
②“销售发票”与“主营业务收入”、“应收 账款”明细账核对，测试的目标是（估价）； 是否存在记录的不准确。
第四节 主营业务收入审计
一、主营业务收入的审计目标
1.确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生（真 实性）；
2.确定已实现的主营业务收入是否全部入账（完整 性）；
3.确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当； 4.确定主营业务收入的会计处理是否正确； 5.确定主营业务收入的披露是否适当。
第二节 销售与收款循环内部控制及其测试
二、控制测试 （一）记录对内部控制的了解 参见教材表13-4（p284）
（二）测试控制制度与评价控制风险 参见教材表13-5（p285）
第三节 销售与收款循环的交易类别测试
（一）测试入账业务的真实性——“存在与发生”认 定
三类错误： ① 未曾发货却已作为销售收入。（发货记录） ② 销货业务重复入账。（销货清单） ③ 向虚构的顾客发货（赊销批准、发货审核） 上述三类虚构销货的有效办法—核查“应收账款”
9.折扣与折让明细账 10.汇款通知书 11.库存现金日记账和
银行存款日记账 12.坏账审批表 13.顾客月末对账单 14.转账凭证 15.收款凭证
第二节 销售与收款循环内部控制及其测试
一、内部控制要点 （一）处理订单 （二）信用批准 （三）供货发运 （四）开具账单 （五）记录销售
参见教材表13-3（p283）
二、主营业务收入的实质性测试程序
（三）分析性复核
(1)本期与上期对比 (2)本期各月间对比 (3)计算毛利率
（四）审查相关凭证 （五）截止测试(3个日期:发票日期、记账日期、发货日期)
三条路线见p291表13-7 截止测试是实质性测试常用的一种具体审计技术，被广泛地运用
于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期 间费用等项目的审计中。
① 按定货数量发货 — “发货票存根”与“商 品价目表”、“发运凭证”核对；
② 按准确单价开据账单 — “发货票”与“商 品价目表”核对；
③ 正确记录入账 —“主营业务收入”与“应 收账款”和“销售发票”核对。
（四）测试销售业务分类的恰当性（分类）—— “表达或披露”认定
① 分清赊销与现销；