资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后事项中需要调整的事项很多，这里以列举的方式，说明主要调整事项及其会计处理。

为简化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日为次年4月30日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；资产负债表日后事项除特别注明外，调整事项按照税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；所有例子不考虑财务报表附注中有关现金流量表项目的数字。

1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

【例1】甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同规定甲公司在20×0年11月供应给乙公司一批物资，由于甲公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。

乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元。

该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债120万元，并将该项赔偿款反映在12月31日的财务报表上；乙公司未记录应收赔偿款。

20×1年3月25日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失150万元。

甲公司不再上诉，赔款已经支付。

假定双方均于20×1年3月30 日完成了20×0年度所得税汇算清缴。

根据税法规定，上述预计负债所产生的损失不允许在税前扣除。

甲公司和乙公司的会计处理如下：甲公司的会计处理：(1)记录支付的赔偿款借: 以前年度损益调整 300000贷：其他应付款——乙公司 300000 借:预计负债 1200000贷:其他应付款——乙公司 1200000 借：其他应付款——乙公司 1500000贷：银行存款 1500000 需要说明的是，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。

本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关项目的数字时，只需要调整上述第一笔和第二笔分录，不需要调整上述第三笔分录，上述第三笔分录，作为20×1年的会计事项处理。

（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整 300000贷：递延所得税资产 300000 （3）调整应交所得税借：应交税费――应交所得税 375000贷：以前年度损益调整 375000(4) 将“以前年度损益调整”账户余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润 225000贷：以前年度损益调整 225000(5)因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积 22500贷：利润分配——未分配利润 22500(6)调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调增其他应付款1500000元，调减预计负债1200000元，调减递延所得税资产300000元，调减应交税费375000元，调减盈余公积22500元，调减未分配利润202500元。

②利润表项目的调整：调增营业外支出300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元。

③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润225000元，提取法定盈余公积项目一栏调减22500元，未分配利润一栏调增22500元。

（7）调整20×1年3月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制20×1年1、2两个月份的资产负债表时，按照调整前20×0年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×0年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×1年3月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×1年12月31日调整后的数字填列。

乙公司的会计处理：（1）记录收到的赔偿款借：其他应收款——甲公司 1500000贷：以前年度损益调整 1500000借：银行存款 1500000贷：其他应收款——甲公司 1500000 如前所述，资产负债表日后发生的调整事项如果涉及货币资金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币项目和现金流量表正表各项目的数字。

本例中，虽然已经支付了赔偿款并存入银行，但在调整财务报表相关项目的数字时，只需要调整上述第一笔分录，不需要调整上述第二笔分录。

上述第二笔分录，作为20×1年的会计事项处理。

（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整 375000贷：应交税费――应交所得税 375000 （3）将“以前年度损益调整”账户余额转入未分配利润借：以前年度损益调整 1125000贷：利润分配——未分配利润 1125000 （4）应净利润变动，调整盈余公积借：利润分配——未分配利润 112500贷：盈余公积（140000×15%） 112500 （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调增其他应收款1500000元，调增应交税费375000元，调增盈余公积112500元，调增未分配利润 1012500元。

②利润表项目的调整：调增营业外收入1500000元，调增所得税费用375000元，调增净利润1125000。

③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润1125000元，提取法定盈余公积项目一栏调增112500元，未分配利润一栏调减112500元。

（6）20×1年3月资产负债表项目的年初数（资产负债表略）乙公司在编制20×1年1、2两个月份的资产负债表时，按照调整前20×0年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整20×0年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×1年3月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×0年12月31日调整后的数字填列。

2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额【例2】甲公司20×0年6月销售给乙公司一批产品，价款为400万元（含增值税）。

乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。

按合同规定一个月内付款。

由于乙公司财务状况不佳，到20×0年12月31日仍未付款。

20×0年末，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备20万元。

甲公司于20×1年2月10日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。

甲公司预计可收回应收账款的60%。

本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后事项。

甲公司原对应收乙公司账款计提了20万元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为160万元，差额140万元应当调整20×0年度财务报表相关项目的数字。

甲公司的会计处理如下：(1)补提坏账准备借：以前年度损益调整 1400000贷：坏账准备 1400000(2)调整递延所得税资产借：递延所得税资产 350000贷：以前年度损益调整 350000(3)将“以前年度损益调整”账户余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润 1050000贷：以前年度损益调整 1050000(4)因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积 105000贷：利润分配——未分配利润 105000(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)①资产负债表项目的调整：调减应收账款1400000元；调增递延所得税资产350000元；调减盈余公积105000元；调减未分配利润945000元。

②利润表项目的调整：调增资产减值损失1400000元；调减所得税费用350000元；调减净利润1050000元。

③所有者权益项目的调整：调减净利润1050000元；提取法定盈余公积项目中盈余公积一栏调减105000元，未分配利润一栏调增105000。

(6)调整20×1年2月资产负债表相关事项的年初数甲公司在编制20×1年1月份的资产负债表时，按照上年资产负债表调整前的数字作为20×1年1月份资产负债表的年初数；20×1年2月，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×0年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×1年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×0年12月31日调整后的数字填列。

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（1）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度财务报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税等。

【例3】甲公司20×0年11月销售给乙公司一批产品，取得收入4800000元，并结转成本4000000元。

当年12月31日，尚未收到，甲公司未对该项应收账款计提坏账准备。

20×1年2月8日由于商品质量问题，该批产品被全部退回。

甲公司于20×1年2月20日完成20×0 年所得税汇算清缴。

甲公司适用的增值税率17％。

本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后事项。

由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

甲公司的会计处理如下：(1)调整销售收入借：以前年度损益调整 4800000应交税费——应交增值税（销项税额） 816000贷：应收账款——乙公司 5616000(2)调整销售成本借：库存商品 4000000贷：以前年度损益调整 4000000(3)调整应交所得税借：应交税费——应交所得税 200000贷：以前年度损益调整 200000(4)将“以前年度损益调整”账户余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润 600000贷：以前年度损益调整 600000(5)因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积 60000贷：利润分配——未分配利润 60000(6)调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）①资产负债表项目的调整：调减应收账款5616000元，应交税费1016000元，调增存货4000000元，调减盈余公积60000，调减未分配利润540000元。

②利润项目的调整：调减主营业务收入4800000元，调减主营业务成本 4000000元，调减所得税费用200000元，调减净利润600000元。

③所有者权益项目的调整：调减净利润600000元，提取法定盈余公积项目中盈余公积一栏调减60000元，未分配利润一栏调增60000元。