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二、资产负债表日后调整事项
（二）调整事项的具体会计处理方法（四种类型）（前已归纳）
1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表 日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负 债，或确认一项新负债（简称为调整负债）。 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生 了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额（简称为调整减值）。 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出 资产的收入 4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
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（3）调整应缴纳的所得税 借：应交税费——应交所得税〔（2 400 000-2 000 000）×25%〕 100 000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 000 说明：日后事项发生在所得税汇算清缴之前，因此，其销售退 回应调减当年应税所得额； （4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 300 000 贷：以前年度损益调整——本年利润 300 000 （5）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积——法定盈余公积 （300 000×10%）30 000 贷：利润分配——未分配利润 30 000
3、不涉及损益以及利润分配的事项（即不属于“1”、“2”），调整相 关科目。如将应收票据计入应收账款；借：应收票据，贷：应收账款；
4、通过调整上述账务处理后（调账），还应同时调整财务报表相关项 目的数字（调报表），（调账）主要包括： （1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； （3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附 注相关项目的数字。 （4）调整报表数据是根据上述调整账户的账务处理！
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（二）资产负债表日后事项分为两类：调整事项和非调整事项。 1、资产负债表日后调整事项
（1）含义：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步 证据的事项。调整事项包括四种类型：“调整负债、调整减值、调整收 入、差错更正”（后讲）。 （2）特点理解： A.该事项在资产负债表日之前（12月31日前）已经存在，在日后期间 得到证实（如有确凿证据等）； B.该事项对当年财务报告具有重大影响； （3）分类： A.调整负债类：这类主要是指预计负债（如未决诉讼、质量保证等） B.调整减值类；这类主要指资产减值的日后期间确认； C.调整收入类：这类主要指日后期间确认收入（及其销售成本）； D.差错更正类：这类主要指日后期间确认会计差错或舞弊；
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3.调整事项与非调整事项的区别 （1）调整事项是事项存在于资产负债表日或以前（即已存在），资产 负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明； （2）非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出 日之前发生或存在。 【单选题】甲2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2 月1日，甲收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12 月5日销售；2010年2月5日，甲按照2009年12月份申请通过的方案成功 发行公司债券；2010年1月25日，甲发现2009年11月20日入账的固定资 产未计提折旧；2010年1月5日，甲得知丙公司2009年12月30日发生重 大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司 2009年度资产负债表日后非调整事项的是（2010年） A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券 C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回 【答案】B【解析】A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的， 属于调整事项；C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；D，因 为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后 期间发生的，则属于非调整事项。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资 产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇 算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现 的应纳税所得额。 甲公司的账务处理如下：
（1）调整销售收入 借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 408 000 贷：应收账款——乙公司 2 808 000 （2）调整销售成本 借：库存商品——A商品 2 000 000 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 2 000 000
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说明：2009年末负债账面价值60万元，在2010年所得税申报时可抵扣， 从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认 相应的递延所得税资产，故资产负债表日后事项处理时再确认增加的10 万元负债对应的递延所得税资产 ④调整报告年度报表如下： 利润表（部分项目） 编制单位：甲公司2009年度 单位：元
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【判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确 凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行 处理。（ ）（2008年考题） 【答案】×【解析】应作为调整事项处理。 【多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之 间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（2007年） A．董事会通过报告年度利润分配预案 B．发现报告年度财务报告存在重要会计差错 C．资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同 D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同 【答案】BCD 【解析】选项A属于非调整事项 【判断题】企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对 外巨额投资应在财务报表附注中披露，但不需要对报告期的财务报表进 行调整。（ ）（2006年考题） 【答案】√
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二、资产负债表日后调整事项
（一）资产负债表日后调整事项的处理原则（不讲具体业务） 资产负债表日后发生的调整事项，（1）应当视同资产负债表所属期 间发生的事项一样，作出相关账务处理，（2）并对资产负债表日已经 编制的财务报表进行调整。（调账、调报表） 说明：这里调整财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动 表等内容，但不包括现金流量表正表。Q：？） 由于资产负债表日后事项发生在次年（日后期间），上年度的有关账 目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表 日后发生的调整事项，应分以下情况进行处理： 1、涉及损益的事项 （1）应通过“以前年度损益调整”科目核算。（2）调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配—未分 配利润”科目。 说明：这里其实还应考虑对“盈余公积”和“所得税”的影响（略）
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（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略） ①资产负债表项目的调整： 调减“应收账款”2 808 000元，调增“存货”2 000 000元；调减“应 交税费”508 000元：调减“盈余公积”30 000元，调减“未分配利 润”270 000元。 ②利润表项目的调整： 调减“营业收入”2 400 000元，调减“营业成本”2 000 000元，调减 “所得税费用”100 000元，调减净利润300 000元。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000 元，未分配利润一栏调增30 000元。 （7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月 31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负 债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数 字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初 数按照20×9年12月31日调整后的数字
本年累计数
项目 营业外支出 。。。。。。 5000 -75000 调整前 （略） 调整数 100000 调整后 （略）
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资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司2009年12月31日单位：元
年末数 资产 调整 前 调整 数 调整 后 负债和所有 者权益 其他应付款 预计负债 递延 所得 税资 产 资产 总计 25000 盈余公积 年末数 调整前 调整数 600000 -500000 -7500 调整后
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2、资产负债表日后非调整事项
（1）含义：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 （2）特点：这类事项在资产负债表日之前（12月31日）并不存在，而 是在日后期间发生的； （3）主要类型：书P321第（1）--（8）； A.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； B.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； C.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； D.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； E.资产负债表日后资本公积转增资本； F.资产负债表日后发生巨额亏损； G.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； H.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣 告发放的股利或利润。
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借：库存商品 贷：以前年度损益调整（销售成本） 说明：这里其实还要调整所得税费用、盈余公积、留存收益等； 如：借：应交税费—应交所得税 贷：以前年度损益调整
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2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目 核算。如借：利润分配—未分配利润，贷：应付股利/盈余公积—法定盈 余公积；
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【例】甲企业因违约，（1）于2009年12月被乙企业告上法庭，要求 赔偿80万元。2009年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则 已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。（2）2010年3月10日， 经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向 乙企业支付赔偿款60万元。（3）假设甲、乙企业2010年所得税汇算清 缴在2010年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为25%，所得税 采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。2009年 财务报告在2010年3月15日经董事会批准报出。 甲企业的会计处理： ①2010年3月10日，记录支付的赔款 借：以前年度损益调整（调整2009营业外支出）100000 贷：其他应付款 100000 借：递延所得税资产 （10万×25%） 25000 贷：以前年度损益调整（调整2009所得税费用）25000 借：预计负债500000 贷：其他应付款500000 借：其他应付款600000 贷：银行存款600000