第二节实物资产清查
导入新课
实物资产主要包括存货和固定资产两类资产。

除清产核资、人员调换、离任审计、国家有关部门检查审计等特殊情况外，存货检查一般每月进行一次，固定资产清查一般于年底时与其他资产一起进行全面清查。

讲授新课
一、财产物资盘存制
财产物资盘存制度是指规定各种财产物资收入、发出、结存在账簿中的记录和确定方法。

有关数字之间的联系以及财产清查的要求和相关制度。

实务中的财产物资盘存制度包括实地盘存制度和永续盘存制度两种。

（一）实地盘存制
1.概念
它是指在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数倒挤本期减少数的一种方法。

实地盘存制，用于商品流通企业，市又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”。

2.应用
计算公式：
本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数
销货成本=期初存货+本期购货－期末存货
期末存货成本=期末存货数量×进货单价
本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末实有数。

3.优缺点
优点：实地盘存制核算工作比较简单，工作量较小，可以简化日常工作。

缺点：不能随时反映库存财产物资的发出结存情况，也不利于加强财产物资的管理。

4.适用范围
一般只适用于品种杂、单位价值低和交易频繁的商品以及数量不确定、损耗大且难以控制的鲜活商品等，如酒店多用。

例如：一般来说有些企业的材料平时是无法准确计量数量的，比如酒店厨房领用的调料，矿山企业耗用的精料，炼焦企业常用的精煤等等，但是如果期末计量库存数量是相对来说简单的，这种情况下使用实地盘存制，倒逼本期的使用量是合理的。

（二）永续盘存制
1.概念
又称账面盘存制，是指在日常会计核算中，在帐簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时计列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。

2.应用
3.优缺点
优点：能够加强库存财产物资的管理。

缺点：库存财产物资明细分类核算的工作量较大。

在实际工作中，多数企业都采用永续盘存制。

二、实物资产清查组织
（一）组织财产清查机构与人员
（二）下达实物资产清查任务
（三）做好财产清查的各项业务准备
三、实物资产清查的方法
企业应根据清查资产的特点和清查要求，选择适当的进场方法。

实物数量的清查方法主要有三种。

（一）实地盘点法
对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具进行实地称量，以
确定其实有数量的方法。

如固定资产、库存商品、现金等。

（二）技术推算盘点法
对于大堆、笨重、单位价值较低，但存放有一定规则的财产物资，如煤炭、沙子等。

（三）抽样盘点法
对那些单位价值较小，但数量多，重量比较均匀，特别是已经包装好的实物资产，可以通过抽样的方法检查单位实物资产的质量与数量，以确定该资产的质量和数量。

四、实物资产清查实施
（一）核实实物资产价值和账实相符情况
实物资产清查中，为了如实反映财产清查的结果及账实核对情况，企业应设置“盘存单”及“实存账存对比表”等原始凭证来记录。

1.盘存单
它是实物财产盘点结果的书面证明，也是反映事物财产实有数量的原始凭证。

盘存单上设置数量、单价、金额、备注等栏目。

财产清查结束后，应由盘点人员和保管人员签章。

2.实存账存对比表
它是根据盘存单和有关账簿的记录资料编制的原始凭证，它反映的是实存账存之间的差异，是调整账簿记录的依据。

在财产清查时，实物保管人员必须在场，并在相关的会计凭证上签章。

（二）核实资产基本情况
（三）核实固定资产的权属情况
（四）核实资产质量和使用情况
（五）核实资产分布情况
五、实物资产清查结果的处理（重难点）
（一）实物资产清查的结果有两种：
一是账实相符；
二是账实不符：
1.盘盈：实存数大于账存数；
2.盘亏：实存数小于账存数；
3.损毁：实存数与账存数一致，但实存的财产不能按正常财产物资使用的。

发生盘盈、盘亏和损毁时，必须以国家有关的政策、法令、制度为依据，严肃认真地做好清查结果的处理工作。

（二）财产清查结果的处理过程：
1.查明账实不符的原因：自然原因和人为原因
2.处理多余物资、清理各项债权债务
3.建立健全各项财产物资管理制度
4.进行账务处理，做到账实相符
（1）“待处理财产损益”账户的设置
“待处理财产损溢”科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。

本科目下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目。

盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科目。

待处理财产损益是资产类账户。

（2）实物资产清查结果账户处理
①存货盘盈的账务处理
a.发生各种材料、产成品盘盈时：
借：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢
b.按照规定程序批准转销时：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
②存货盘亏和损毁的账务处理
a.发生各种材料、产成品等存货发生盘亏和损毁时：
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品等
b.经批准后，再根据造成亏损的原因，进行账务处理
借：待处理财产损溢
贷：管理费用（属于自然损耗产生的定额内合理亏损）
其他应收款（过失人或保险公司）、管理费用（扣除过失人或保
险公司赔偿后）
原材料（收回的材料价值）、其他应收款（保险公司）、营业外
支出（剩余部分）
管理费用（无法收回的其他损失）
需要指出的是，如果企业清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未批准，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应调整会计报表相关项目的年初数。

巩固新课
教师演示配套教学课件，师生共同回忆，对所学知识要点加以巩固。

通过本节的学习，我们共同了解了财产物资盘存制、实物资产清查组织及其清查方法，并详细介绍了实物资产清查结果的处理。

布置作业
练习册。