2018年注册会计师考试《会计》应试试题两套及答案试题一一、单项选择题1.下列关于政府补助的说法，错误的是( )。

A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理2.甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，应确认( )。

A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元B.营业外收入100万元C.递延收益100万元D.资本公积100万元3.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。

2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。

2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。

则2009年应确认的营业外收入为( )万元。

A.20B.0C.30D.6004.甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应( )。

A.冲减应交税费100万元B.确认营业外收入100万元C.确认递延收益100万元D.确认资本公积100万元5.甲企业2008年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则2008年甲企业的政府补助是( )元。

A.90 000B.110 000C.120 000D.100 0006.已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是( )。

A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润7.2007年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。

当年12月31日，A公司向当地政府申请财政贴息。

经审核，当地政府按照实际贷款额给予A公司年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。

2008年1月10日，第一笔资金13万元到账。

2008年8月1日工程完工，第二笔资金17万元到账，该工程预计使用寿命为10年。

A公司2008年因该项政府补助确认的营业外收入为( )元。

A.15 000B.12 500C.300 000D.30 0008.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是( )。

A.管理费用B.财务费用C.营业外收入D.营业外支出二、多项选择题1.关于政府补助，下列说法中正确的有( )。

A.政府补助是无偿的、无条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助;不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用2.下列情况中，属于政府补助的有( )。

A.增值税的出口退税B.财政拨款C.先征后返的税金D.即征即退的税金E.行政划拨的土地使用权3.关于政府补助的计量，叙述正确的有( )。

A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B.政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量E.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理4.依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有( )。

A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助B.政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助处理C.政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认D.政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额(1元)计量5.下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有( )。

A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产D.企业收到的即征即退的营业税E.企业收到的即征即退的消费税三、计算题1.2007年1月1日，AS公司为建造2008年环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，2007年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。

经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分二次支付，2007年12月31日支付第一笔财政贴息资金50万元到账。

2008年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。

该工程预计使用年为20年。

要求：(1)编制2007年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录。

(2)编制2008年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录。

(3)编制2008年12月31日摊销递延收益。

2.20×1年1月5日，政府拨付A企业420万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。

20×1年1月31日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直接法计提折旧(假设无残值)。

20×9年1月31日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。

假定不考虑其他因素。

要求：做出与政府补助相关的会计处理。

参考答案：一、单项选择题1.【正确答案】 B【答案解析】与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

2.【正确答案】 B3.【正确答案】 A【答案解析】借：递延收益 20 (600÷10×4÷12)贷：营业外收入 204.【正确答案】 B【答案解析】收到先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是企业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入。

5.【正确答案】 B【答案解析】财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2008年政府补助为110 000(50 000+40 000+20 000)元。

6.【正确答案】 A【答案解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

7.【正确答案】 B【答案解析】 300 000÷10×5/12=12 500(元)8.【正确答案】 C【答案解析】应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。

二、多项选择题1.【正确答案】 CDE【答案解析】选项A，政府补助是无偿的、有条件的;选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

2.【正确答案】 BCDE【答案解析】增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。

即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助;政府补助必须是直接取得资产，而这个选项所列情况无此特征。

3.【正确答案】 ABCD【答案解析】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账;没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量;如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。

所以，选项E不正确。

4.【正确答案】 ABCDE5.【正确答案】 ABC【答案解析】企业收到的即征即退的营业税或消费税属于与收益相关的政府补助。

三、计算题1.【正确答案】 (1)编制2007年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录：借：银行存款50贷：递延收益50(2)编制2008年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录：借：银行存款10贷：递延收益10(3)编制2008年12月31日摊销递延收益：借：递延收益 2.25(60÷20×9/12)贷：营业外收入 2.252.【正确答案】 (1)20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 4 200 000贷：递延收益 4 200 000(2)20×1年1月31日购入设备：借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000(3)自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧：借：研发支出 40 000贷：累计折旧 40 000②分摊递延收益：借：递延收益 35 000贷：营业外收入 35 000(4)20×9年1月31日出售设备，同时转销递延收益余额：①出售设备：借：固定资产清理 960 000累计折旧 3 840 000贷：固定资产 4 800 000借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 960 000营业外收入 240 000②转销递延收益余额：借：递延收益 840 000贷：营业外收入 840 0002018年注册会计师考试《会计》试题附答案一、单项选择题1.凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表的会计核算基础或要求的是( )。

A.相关性B.收付实现制C.权责发生制D.及时性2.在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是( )。

A.会计分期假设B.会计主体假设C.货币计量假设D.持续经营假设3.我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以( )为基础。

A.权责发生制B.实地盘存制C.永续盘存制D.收付实现制4.下列对会计基本假设的表述中恰当的是( )。