我国中小企业成本核算存在的问题及对策研究
文献综述
企业作为一个以盈利为目的社会组织，其目的在于追求经营利润最大化。

其中，成本核算是中小企业获得利润乃至生存的关键。

因此，在企业运营中运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费，科学地组织实施成本核算，寻找可能降低成本途径的过程，可以更好的促进企业在市场竞争的环境下不断的发展和壮大，实现其价值最大化的目标。

一、国外成本核算的研究现和发展趋势状
国外的文献主要从成本核算的内容以及其对影响企业追求经营利润最大化的因素进行调查研究，这些研究都体现着成本核算对企业的重要性。

美国经济学家爱德华·布洛克在《战略成本管理》一书中提出了成本核算在会计和管理领域中对企业提高竞争力的重要性：在这样竞争激烈的时代，平淡无奇的公司很难占据市场的主导地位，每种组织或者每个公司都应该拥有各自的竞争优势，这样才能吸引较多顾客，而较低的成本或许成为某些公司的竞争优势。

低成本是会计领域乃至管理领域比较注重的方面，这样才能满足企业价值最大化的目的，为顾客或者股东增加价值。

1987年，库珀和卡普兰在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》中第一次提出了“成本动因”(cost driver，成本驱动因子)理论，将成本比作因变量，各种独立或交互作用着的因素作为自变量，认为成本是各种独立或交互作用着的因素合力相互影响的结果。

他们还是认为，业务量，比如产量，是影响成本的主要动因。

主要论述了业务量对成本的制约作用，但没有考虑其他的影响因素。

按照这一动因决定思想，把企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。

在此基础上，形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。

成本动因理论的提出，将成本核算从理论上提升到了系统的高度，使越来越多的人开始关注成本核算对企业的重要性。

厄休特·库恩(美)在《项目成本与进度综合核算》中提出项目成本与进度综合核算是事关项目成败的关键因素之一。

Robert W．Ingram博士(亚拉巴马大学会计学院讲席教授)提出了按成本预算一资本支出一内部核算一业绩评价这条主线剖析管理会计，以企业经营的Et常管理为背景讲解成本会计。

这些都使成本核算这一课题更加丰富与祥实。

在国外，成本核算已经是一门非常系统的课程。

而在成本核算的研究上，国外学者主要是从大
型企业、成功企业中去寻找成本核算的成功案例，再将其归纳总结，系统为理论。

而假如我国的中小企业想要将国外的理论实践到自己身上，并得到成功，这还需要许多的探索。

所以，有必要对国外成本核算理论进行总结，再结合我国中小企业的实情，探讨成本核算在我国中小企业的核算。

二、国内成本核算的研究现和发展趋势状
一般来说，影响成本核算的因素众多，但大致说来，我国研究者们主要集中在以下几点进行研究。

成本管理观念模糊，方法过于老套。

首先，成本管理观念模糊。

多数中小企业对成本管理的观念认识深度不够，多数情况下，都认为企业应该通过增加扩大产量来进行增收，进而忽视了成本和费用的损耗；有些企业虽然重视生产过程中的成本核算及管理，但是忽视了整个全过程的成本管理(生产、经营以及技术)。

其次，管理方法过于老套且单一，据了解，品种法和分步法是大多数中小企业主要使用的成本管理方法，分批法计算成本的方法只在少数企业中应用，说明我国中小企业存在粗放型的生产组织，对消费者的个性需求不敏感，进而带来的是成本核算方法的选择比较简单。

这样就会削弱中小企业的核心竞争力，不能适应快速发展的市场经济。

缺少整体战略眼光，忽视市场需求。

成本管理程序和机制存在缺陷。

多数企业主要以存货计价及收益作为成本管理的重心，重视事后算账，对经营过程缺少核算，忽视了事前预测和管理决策，这样就会造成账面的成本低于实际的陈本，使得报表核算不准确，只是流于形式。

另外，考核制度不完善，只对产值和上交款完成情况比较重视。

这种情况下，管理者就没有成本节约、效益提高的压力，下级部门也就比较重视产值和上交款的完成，就会出现人为地调整成本、乱摊成本、不计或少计成本的现象，使得成本不能真实反映企业耗费水平。

在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。

目前国内对成本核算的研究现状主要从成本核算的概念、影响成本核算在中小企业中应用的因素、以及成本核算在应对当今复杂多变的经济环境中的措施等角度展开。

李元旭(2003)将管理成本的研究引入微观的企业层次，在提出管理成本的主要构成的基础上，具体分析了组织规模、组织环境、组织结构、组织文化、产权制度、管理者才能等因素对企业组织管理成本的影响，提供了一种分析企业体制成本的方法。

张献英等人(2005)所提出的理论概括来说是影响成本核算的因素有：1、经济原则；2、全员参加原则；3、领导推动原则。

企业的生存的关键是成本优势的取得。

而成本优势的取得不能局限于成本本身，应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力。

企业领导甚至员工都应该学习先进的
现代成本管理的方法，并结合企业的实际情况，增加企业应对市场风险的能力。

于富生在《成本会计学》一书中详细整理出企业成本核算8大原则：1、合法性原则2、可靠性原则3、相关性原则4、分期核算原则5、权责发生制原则6、实际成本计价原则7、一致性原则8、重要性原则。

成本核算应当遵循的规范，是人们在成本核算实践中总结的经验，并把感性认识上升为理性认识而逐渐形成的，是成本核算方法的基础和依据。

以上文献是前人针对一个和某几个因素对企业成本核算的影响进行研究，研究不够系统，也不够全面。

尤其是在中国这样一个逐步完善的市场中，影响企业成本核算的因素错综复杂。

后来有许多学者又在以前众多研究的基础上提炼出对企业成本核算可能的影响因素，进而分类研究。

文洪奇(2007)在《试论成本控制》指出影响成本核算的因素需要包括企业可能面临这些机会或威胁：公司所在国家或地区的政治及社会状况的变化；利率、汇率等经济政策的变化，产业政策的变化和经济周期的变化；各种法律(如环保法、质量法等)的颁布实施和严格程度；交通状况、气候条件等的好坏；原料资源、人力资源等的供应是否充足，有无明显的价格涨跌；产品市场前景的好坏；竞争对手的体制转型，采用新技术新设备的情况、新产品开发情况，产品定价、营销及管理措施，是否遇到财务危机以及对风险成本的认识等；潜在竞争对手(新进入者)的威胁；消费者消费心理的变化，比如对产品的包装、质量的要求等。

肖斌、夏迎峰(2010)在《中小企业的成本核算战略》一文中提出前中小企业如何降低消耗，在保障产出数量和质量不变的情况下，减少投入的费用和成本，这是任何一个企业的经营都必须解决的重大问题，同样也是中小企业所必须解决的重大问题。

而他们对中小企业所提出的建议是：建立、完善采购制度，实现采购成本核算；建立健全销售制度；实现销售成本核算。

在应小文《浅谈我国中小企业成本核算中存在的问题及措施》、杨同《浅谈我国中小企业成本核算现状及对策研究》、许华、闰晓军等《中小企业成本核算的战略研究》中主要提出里以下四点措施：1、适当投入决策成本；
2、合理科学的设置管理机构；
3、加强人员聘用制度的管理；
4、建立和完善科学的成本管理制度。

三、文献观点评述
通过文献回顾，我国大量研究者们不约而同地对我国中小企业成本核算应用上提出非常近似的问题，成本核算思想存在的误区：落后的成本核算观念，注重制造成本而轻视研发，营销成本，注重物质资料而轻视人力资源；成本核算方法存在的误区：核算程序不科学，简单，随意的选择会计处理方法、成本核算的方法；成本核算制度存在的误区：核算制度的不健全，核算对象的不规范，会计人员与会计机构设置的不合理等诸多问题。

研究者们同时就诸多问题提出建议：强化会计自身建设，引进合适经济发展的新型成本核算方法；加强人员聘用制度的管理，合理科学的设置管理机构，树立先进的成本核算理论；建立和完善内部与外部对成本核算的监督机制；加强中小企业市场
环境的有效评估和分析，提高核算水平。

国内虽然在很多方面都有研究，但在现实中能灵活的运用到实践中却很少。

所以，我国中小企业成本核算仍存在一定的问题，需要在实践中不断的完善，这样才能保证中小企业在成本核算上的再次改进，保持中小企业在市场经济中的竞争力。